Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств в ТОО «Самат Курылыс» регламентируется согласно МСФО № 16 «Основные средства». В соответствии с ним «Основные средства», счет 2410 — это материальные активы, которые используются организацией, для производства или поставки готовой продукции, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагают использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства ТОО «Самат Курылыс» разделены на следующие группы:

• — Здания и сооружения;
• — Земля;
• — Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
• — Машины и оборудования;
• — Транспортные средства;

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению. Каждая операция оформляется типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемкипередачи основных средств» (Приложение В). При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т. д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств») (Приложение Г) помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — подразделению (отделу) — сдатчику.

При безвозмездной передачи (дарении) основных средств другому субъекту акт составляется в 2-х экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у сдающего субъекта (где 1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а 2-й к расчетно-платежным документам), а 3-й экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемкипередачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств согласно форме ОС-3(Приложение Е). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т. п.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-5). Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники.

В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, который ведется по кредиту счета подраздела 2400 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (форма ОС-6) (Приложение Д), которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп — по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Также основные средства подвергаются инвентаризации. Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора Товарищества. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись (Инв- 1) основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации (Инв-11) составляется в 1 -ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени, изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.

Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Начисление износа всегда отражается по кредиту счета 2420, а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т. д.).

Списание износа отражается по дебету счета 2420 и кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства».

А также износ начисляется путем применения различных методов. Согласно МСФО № 16 «Основные средства» предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

• — прямолинейный (равномерный) метод;
• — производственный метод;
• — метод уменьшающегося остатка.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев измерения предполагаемого принципа получения будущих экономических выгод от актива.

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.

На Предприятии ТОО «Самат Курылыс» для начисления амортизации применяется метод прямолинейного (равномерного) списания, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячного списывается в равных суммах (Приложение Ж).

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизационных отчислений.

Начисление амортизации на новые ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращается с момента их выбытия.

Начисление износа О.С. отражается в счетах раздела 2 «Долгосрочные активы» по кредиту счета раздела 2400 «Основные средства», группа счета 2420 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами представленными в таблице 1.

Таблица 3.

Корреспонденции по начислению износа ТОО «Самат Курылыс».

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

Учет износа основных средств ведут на регулирующем счете 2420. По кредиту счета 2420 отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счета 2420 с кредита счета 2410 «Основные средства».

Например, стоимость оборудования 100 000 тенге, срок службы — 10 лет. Расчетная ликвидационная стоимость — 2000 тенге.

Ежегодная сумма износа будет равна: (100 000−2000)/10 = 9800.

Ежемесячная сумма износа равна (9800:12) = 817 тенге.

Срок полезной службы объекта как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению — рока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства». По дебету счета 2410 отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту — первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости. Корреспонденции по учту основных средств в ТОО «Самат Курылыс» представлены в таблице 2.

Таблица 4.

Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО «Самат Курылыс».

Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов». Сумма накопленного износа списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 2420 «Амортизация основных средств».

В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредите 6210 счета «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Целью аудита основных средств является проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

• 1. Ознакомление с учетной политикой субъекта для выяснения того как оцениваются основные средства, за кем закрепляется материальная ответственность, каковы методы амортизации;
• 2. Устанавливается правильность и тождественность остатков основных средств на начало и на конец года по балансу, данных аналитического учета и Главной книги;
• 3. Проверяет своевременность и полноту записей в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств;
• 4. Правильность начисление амортизации и целесообразность использования выбранного метода начисления амортизации.

Основные этапы аудита основных средств:

• — знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период;
• — обследование документов на приобретение и выбытие основных средств;

— тестирование …

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, активы подразделяются на группы:

• — интеллектуальная собственность;
• — имущественные права;
• — прочие.

К интеллектуальной собственности относятся: цена фирмы (гудвилл), товарные знаки, «ноу-хау», авторские и смежные права. К имущественным правам относятся права пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и т. п.

К прочим нематериальным активам относят: организационные расходы, научно-исследовательские разработки, опытно-конструкторские разработки.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них. Некоторые нематериальные активы, такие, как гудвилл, торговые марки, могут первоначально приобретаться по низкой цене или бесплатно. В последующем, несмотря на их возрастающую ценность, их стоимость в балансе не изменяется. Приобретаться нематериальные активы могут и по рыночной цене, которая и будет отражаться в учете.

Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц в сумме фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию, отражают по дебету счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» и кредиту счета 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», а также счетах 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность». Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал». При безвозмездном получении нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается в дебет счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 6280 «Прочие доходы».

Поступившие нематериальные активы оформляют актом приемкипередачи нематериальных активов (форма НМА-1). Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов (форма НМА-2).

Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам: в результате реализации, по причине нецелесообразности дальнейшего использования, в результате безвозмездной передачи.

На выбывающие нематериальные активы оформляют Акт приемкипередачи нематериальных активов в двух экземплярах.

При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита счетов подраздела 2700 «НМА» в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», а накопленная сумма амортизации списывается проводкой: дебет счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» с кредита соответствующих счетов подраздела 2700 «НМА».

Доход от реализации нематериальных активов отражают по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, дебиторской задолженности. В конце года счета 7410 и 6210 закрываются счетом 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». На сумму НДС, исчисленную от стоимости нематериальных активов переданных безвозмездно, кредитуют счет 3130 «НДС» и дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов».

Нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. По Международным стандартам финансовой отчетности, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т. д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым, при необходимости, с участием экспертов.

Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим предприятиям или физическим лицам, безвозмездной передаче, списании в связи с моральным износом или утратой доходных качеств. Одним из условий признания нематериального актива является то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

ТОО «Самат Курылыс» приобрело программу для расчетов, используемых в производстве продукции стоимостью 711 562 тенге (в том числе НДС — 85 387 тенге). Программа, согласно договору, может использоваться 3 года. За настройку программы уплачено 25 156 тенге (в том числе НДС — 3019 тенге). В бухгалтерском учете следует произвести записи содержащиеся в таблице 3.

Таблица 6.

Журнал хозяйственных операций по учету приобретения нематериальных активов ТОО «Самат Курылыс».

Немаловажно определить ликвидационную стоимость, которая представляет собой сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. Эта сумма определяется после уменьшения на сумму предполагаемых расходов по реализации актива. Если срок полезного использования программы определен договором, то, согласно стандартам, этот срок служит для определения амортизационных отчислений.

ТОО приобрело нематериальный актив стоимостью 500,0 тыс. тенге, ликвидационная стоимость определена в 50,0 тыс. тенге, срок использования в договоре указан в 3 года.

Следовательно, предприятие ежегодно начисляет амортизацию в размере (500 000−50 000)/3=150 000 тыс. тг.

ТОО «Самат Курылыс» применяет равномерный метод амортизации нематериальных активов.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

• 1. Правильность иклассификация нематериальных активов по их видам;
• 2. Проверка реальности оценки нематериальных активов;
• 3. Обследование и анализ первичных документов по движению активов;
• 4. Проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе и соответствие их остаткам с данными учетных регистров Главной книги.

Таблица 7.

Программа аудита нематериальных средств ТОО «Самат Курылыс».

В результате проведенного аудита нематериальных средств на предприятии ТОО «Самат Курылыс» значительных нарушений не выявлено.