Классификация затрат и общие принципы их учета

Затраты — это потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Оценке затрат на производство продукции уделяется особое внимание, т.к. они предопределяют уровень отпускных цен и, соответственно, конкурентоспособность продукции, величину прибыли предприятия.

Важным моментом в организации планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является классификация затрат на производство, обеспечивающая глубокое изучение их состава позволяющая усилить контроль и применять единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в практике экономической работы.

• 1. Затраты на производство, исходя из их экономического содержания и функционального назначения, принято подразделять на основные и накладные расходы. Критерием их разграничения считают отношение к технологическому процессу изготовления продукта: основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом и неизбежны при любых условиях производства, а накладные — вызываются лишь определенной организацией управления.
• 2. В практике экономической работы на предприятиях затраты на производство группируются в зависимости от способа их включения в себестоимость единицы продукции на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, связанные с производством определенного вида изделий, которые могут быть выявлены и непосредственно включены в его себестоимость. Эта возможность в планировании возникает при наличии норм, а в учете величин фактического расхода — на основании первичных документов по каждому отдельному виду продукции. К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, которые могут быть отнесены в себестоимость каждого из них только пропорционально какой-нибудь базе распределения. Эта группировка затрат необходима в практике калькулирования себестоимости продукции [7; с. 101].

Достоверность и точность в исчислении себестоимости продукции обеспечиваются тем больше, чем шире применяется принцип максимальной локализации затрат, т. е. прямого отнесения их на себестоимость отдельных видов продукции, чем меньше применяются приемы косвенного распределения затрат между отдельными издержками, так как это неизбежно ведет к погрешностям в калькулировании себестоимости продукции. Однако во многих случаях включение расходов в состав себестоимости отдельных видов продукции прямым путем невозможно или экономически нецелесообразно ввиду чрезвычайной сложности нормирования учета по каждому виду изготовляемой продукции. При неизбежности использования косвенных способов распределения важно применять такие, которые допускают минимальные погрешности и обеспечивают наибольшую точность в калькулировании себестоимости изделия.

Классификацию расходов на прямые и косвенные нельзя рассматривать как всеобщую, одинаковую дли всех промышленных предприятии. Она имеет относительный характер к может быть использована в практической работе только в конкретных условиях каждого предприятия. Если в цехе выпускается один продукт, то не только расход сырья, но и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые являются прямыми. В производствах, выпускающих несколько изделий (машиностроение), расход сырья и материалов, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие затраты относятся к прямым расходам, а цеховые и общезаводские — к косвенным.

В комплексных производствах, где из одного и того же сырья в ходе единого технологического процесса вырабатывается несколько видов продукции, по условиям организации производства часто невозможно установить прямой учет отдельных затрат, поэтому в таких производствах все или почти все расходы, включая сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, распределяются косвенно.

1. По характеру связи с объемом производства затраты подразделяют на переменные и условно-постоянные. К переменным относят затраты, величина которых отклоняется и сторону изменения объема производства (затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих и др.) рассмотрении себестоимости отдельных видов продукции могут быть выделены затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. При неизменных нормах расхода и действующих ценах затраты на сырье и материалы возрастают пропорционально увеличению объема производства. Аналогично изменяются расходы на основную заработную плату производственным рабочим. Некоторые затраты при небольшом изменении объема производства могут изменяться незначительно, и в отдельных случаях этим изменением можно пренебречь. По другим видам расходов наблюдается непропорциональная их зависимость (затраты на инструменты и специальные приспособления). Поэтому в современных условиях целесообразно изучать характер зависимости расходов, применяя математические методы анализа и используя средства автоматизации.

Условно-постоянными считаются затраты, которые, как правило, остаются неизменными независимо от изменения объема производства. К таким затратам относятся цеховые и общезаводские расходы. С увеличением объема производства их доля, относимая в себестоимость единицы продукции, снижается, и, наоборот, уменьшение объема производства приводит к возрастанию их доли в себестоимости продукции.

• 2. Кроме того, в планировании и учете, а также при калькулировании себестоимости продукции применяется группировка затрат на однородные элементы, не расчленяемые в пределах данного предприятия ни на какие другие слагаемые (сырьё и основные материалы, основная заработная плата рабочих и т. д.), и комплексные, состоящие из разнородных по экономическому содержанию затрат — материалов, основной заработной платы производственных рабочих, топлива, энергии и др., объединенных по какому-либо признаку (общезаводские расходы, потери от брака и т. д.). Объединение элементных расходов в комплексные статьи вызвано существующей методикой калькулирования себестоимости изделий.
• 3. По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на расходы текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих отчетных периодов. Поскольку затраты на производство осуществляются непрерывно, то без такого их разграничения было бы невозможно определение себестоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде. В себестоимость продукции отчетного периода включаются не только затраты данного периода, но и затраты, хотя и не произведенные в этом периоде, но к нему относящиеся. По отдельным из них нельзя точно установить, к какому периоду они относятся. Такие затраты включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке. К ним относятся: суммы, резервируемые на оплату отпусков рабочим; пусковые расходы по вводу в действие предприятия или его отдельных частей; погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений и др.
• 4. По характеру охвата планом затраты делятся на планируемые и непланируемые, что позволяет определить плановый размер затрат и уровень плановой себестоимости продукции, а также выделить в фактических затратах не планируемые производственные потери.
• 5. По характеру труда существуют затраты живого и овеществленного труда, что связано с определением производительности труда и национального дохода.
• 6. По роли в процессе производства они делятся на производственные и внепроизводственные. Такое деление используется в организации хозрасчета предприятия и позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, а также их соотношение.

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов, она позволяет установить плановые и фактические затраты на производство, плановую и фактическую себестоимость товарной продукции в отдельных видов изделий.

• 7. Группировка затрат по экономическим элементам служит основой построения сметы затрат на производство и отчета о ее выполнении. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
  • — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • — прочие затраты.
• 8. Однако группировка затрат по экономическим элементом не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции (работ, услуг), так и хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции, что позволяет вести учет затрат на производство продукции по видам продукции, видам деятельности, структурным подразделениям и т. д.

При калькулировании себестоимости продукции могут применяться следующие калькуляционные статьи:

• 1. Сырье и материалы.
• 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• 3. Возвратные отходы (вычитаются);
• 4. Топливо и энергия на технологические цели;
• 5. Заработная плата производственных рабочих;
• 6. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда производственных рабочих;
• 7. Расходы на подготовку и освоение производства;
• 8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
• 9. Общепроизводственные расходы.
• 10. Общехозяйственные расходы.
• 11. Потери от брака.
• 12. Прочие производственные расходы.
• 13. Коммерческие расходы.

В основу формирования себестоимости положены следующие общие принципы:

• 1. Четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности — основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;
• 2. Непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;
• 3. Возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности;
• 4. Полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства;
• 5. Прямая связь затрат на производство с определенным периодом [8; с. 154].