Подготовка информации об оценочных и условных обязательствах (активах)

Порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организации (за исключением кредитных) осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

• а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
• б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

При признании оценочного обязательства его величина относится в зависимости от его характера:

• — на расходы по обычным видам деятельности;
• — на прочие расходы;
• — включается в стоимость актива при одновременном отражении на счете резервов предстоящих расходов.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией, или если оценочное обязательство не признано таковым в связи с тем, что имеется вероятность уменьшения экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, или величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете, но информация о них должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату).

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величины соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией должна раскрываться в случае существенности как минимум следующая информация:

• а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
• б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
• в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
• г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
• д) увеличение оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
• е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
• ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
• з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности должна раскрываться как минимум следующая информация:

• а) характер условного обязательства;
• б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
• в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
• г) возможность поступлений в результате встречных требований или требованиям к третьим лицам в возмещении расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об оценочных и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается. 6, с.46−49].