Порядок организации синтетического и аналитического учета основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер Акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии СПК «Казанский» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковую производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т. п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке в колхозе открывают справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (Актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел колхоза.

Для управления основными фондами СПК «Казанский» в аналитическом учете выделены группы основных средств по различным признакам: по месту нахождения или закрепления, по степени мобильности и т. д.

Так, например, по месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа, и причину выбытия. Также ведется учёт объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и передают по месту нахождения. В бухгалтерии СПК «Казанский» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих СПК «Казанский» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 «Основные средства» (активный);
• 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих колхозу на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают:

• 1) поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
• 2) суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
• 3) сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

• 1) выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;
• 2) частичные ликвидации;
• 3) сумму уценки стоимости основных средств.

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось следующей записью Дт 01 Кт 75.

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал колхоза отражается по дебету счёта 75 и кредиту счёта 80. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08 Кт 75 — получено основное средство в счет вклада в уставный капитал;

Дт 01 Кт 08 — основное средство принято в эксплуатацию и определена его первоначальная стоимость.

Основные средства, приобретённые СПК «Казанский» за плату у других организаций и лиц, а также созданные в нем самом, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали в бухгалтерии колхоза по дебету счёта «Основные средства» и кредиту счёта «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. — по дебету счёта 01 и кредиту счёта 99 в составе внереализационных доходов.

При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

• 1) в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
• 2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистра;

ции объектов и др.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 в дебет счёта 91. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91 на счёт 99.

При списании основных средств в бухгалтерии СПК «Казанский» составляются следующие записи:

Дт 02 Кт 01- на сумму амортизации объекта Дт 91 Кт 01 — на остаточную стоимость объекта;

Дт 91 Кт 70; Дт 76 Кт других счетов — на расходы по демонтажу объекта;

Дт 10 Кт 91 — на стоимость полученных от списания объекта материалов;

Дт 91 Кт 99 — на сумму прибыли от списания объекта;

Дт 99 Кт 91 -на сумму убытка от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01. В дебет счёта 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счёта 68 «Расчёты по налогам и соборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 в дебет счёта 91, а сумму амортизации — с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспонтировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передаче основных средств списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счёт вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают в СПК «Казанский» по остаточной стоимости в дебет счёта 58 «Финансовые вложения» с кредита счёта 01, а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счёта 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счёту 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается в бухгалтерии СПК на счёте 91 в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счёт 58 и кредитуют счёт 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дт 58 — на согласованную стоимость Кт 01 — на остаточную стоимость Кт 91 — на превышение согласованной стоимости над остаточной;

Дт 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчётного периода (месяца, квартала) бухгалтер СПК «Казанский» определяет разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчёту счёта 91 и списывает её на счёт 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

Выявленные при инвентаризации неучтённые на балансе СПК «Казанский» основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 с кредита счёта 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. В старом плане счетов учёт выбытия основных средств велся на активно-пассивном счёте 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В новом плане счетов — на счете 91 «Прочие расходы и доходы» .

Для учёта выбытия основных средств к счёту 01 может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 на счёт 91. По дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту — суммы амортизации по выбывшим.