Теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета реализации алкогольной продукции в розничной торговле

Нормативное регулирование оборота алкогольной продукции

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность в области оборота алкогольной продукции, является федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (дата последних изменений 21 июля 2011 г.).

В соответствии со ст. 2 ФЗ № 171 алкогольная продукция — пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).

Значительную часть доходов многих магазинов составляют деньги, полученные от продажи алкоголя. Торговать им выгодно, но не все могут себе это позволить. Для начала продавец должен получить лицензию. Об этом сказано в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ).

Торговец, получивший лицензию, должен маркировать алкоголь, подтверждать его качество и строго соблюдать установленные правила продажи.

Лицензию выдают региональные лицензионные палаты.

Лицензия выдается на срок не менее чем три года. Однако он может быть продлен или уменьшен по просьбе фирмы.

Продавать можно только те спиртные напитки, которые изготовлены законным способом.

Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1019 (далее — постановление № 1019) утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории РФ. Он включает в себя:

• — копию сертификата соответствия, заверенную печатью владельца продукции;
• — товарно-транспортную накладную;
• — справку к товарно-транспортной накладной (ее форма приведена в приложении к постановлению № 1019);
• — акт об отгрузке и приемке спирта или вина и виноматериалов.

Перечисленные документы должны сопровождать алкогольную продукцию независимо от того, закупается она у ее производителя или у оптовика.

Если алкоголь ввозится из-за рубежа, то при нем должны быть грузовая таможенная декларация и справка к ней.

Спиртные напитки маркируются в соответствии с требованиями статьи 12 Закона № 171-ФЗ.

Маркировать нужно алкоголь, в котором содержится более 9 процентов спирта. Проводить маркировку обязан производитель алкогольной продукции. Для этого он закупает федеральные специальные марки в МНС.

На импортный алкоголь марки должна наклеивать фирма, которая ввозит его в страну. Она покупает у таможенников акцизные марки. Одна марка стоит 0,75 рубля. При этом фирма должна отчитаться обо всех купленных марках. Неиспользованные или поврежденные марки возвращаются таможенникам.

Алкоголь, который изготовлен в России для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта РФ, где он будет продаваться. Такие марки у местных властей покупают фирмы, учредившие акцизные склады.

Маркировать можно только ту продукцию, которая прошла контроль качества. На это указано в статье 12 Закона № 171-ФЗ.

Цена одной марки любого вида (федеральные и региональные специальные марки, а также акцизные марки) не может быть больше 1,14 рубля.

Если фирма будет продавать немаркированные спиртные напитки, то ее руководство могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 рублей. Кроме того, сама фирма заплатит штраф в размере от 40 до 50 тысяч рублей. Немаркированную продукцию при этом конфискуют. Такая ответственность установлена статьей 15.12 КоАП.

Запрещено продавать спиртные напитки:

• — без подтверждения легальности их производства и оборота (речь идет об отсутствии марок или документов из Перечня, утвержденного постановлением № 1019);
• — без информации о сертификации;
• — некачественные и опасные для здоровья людей. Имеется в виду алкоголь, не соответствующий ГОСТам, санитарным правилам и гигиеническим нормам, с признаками недоброкачественности. Кроме того, запрещено продавать напитки с неустановленным или истекшим сроком годности;
• — в упаковке из полистирола, жести или в упаковке типа «тетрапак» при содержании спирта в напитках более 18 процентов.

Кроме того, запрещена продажа алкогольной продукции:

• — лицам младше 18 лет;
• — в детских, учебных, лечебно-профилактических учреждениях и на прилегающих к ним территориях;
• — в местах скопления граждан, вблизи источников повышенной опасности, а также на прилегающих к ним территориях. Речь идет о вокзалах, аэропортах, станциях метро и объектах военного назначения (этот запрет касается только напитков, содержащих более 13 процентов спирта).

Фирма, которая продает алкоголь с содержанием спирта более 13 процентов, должна иметь стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, кассовые аппараты. В противном случае она не имеет права торговать крепкими спиртными напитками.

Реализация спиртных напитков регулируется Правилами продажи алкогольной продукции, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 августа 1996 г. № 987 «О мерах по ужесточению порядка торговли алкогольной продукцией» (далее — Правила продажи).

Продавец алкогольной продукции обязан дать покупателю полную информацию о ней. В частности, он должен сообщить сведения:

• — наименование и цену алкогольной продукции;
• — подтверждение сертификации алкоголя;
• — наименование и адрес производителя продукции;
• — ГОСТы, которым должен соответствовать алкоголь;
• — объем товара в таре;
• — перечень ингредиентов, которые влияют на вкус и аромат алкоголя;
• — содержание вредных веществ (по сравнению с требованиями ГОСТов);
• — противопоказания к применению алкоголя;
• — дату изготовления алкоголя и срок его годности.

На образец каждого спиртного напитка нужно прикрепить ценник с его названием и стоимостью. При продаже напитков в розлив в ценнике пишется цена 1 литра и 0,1 литра.

Для осуществления розничной торговли алкогольной продукцией юридическим лицом необходима лицензия.

Она необходима юридическим лицам, намеревающимся осуществлять розничную продажу алкогольной продукции:

• 1. С содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции
• — дляпотребления ненаместе покупки (магазины справом продажи крепких алкогольных напитков).
• — дляпотребления наместе покупки (рестораны, бары, кафе справом продажи крепких алкогольных напитков).
• 2. С содержанием этилового спирта от9 до15 процентов объема готовой продукции
• — дляпотребления ненаместе покупки (магазины справом продажи алкоголя, например, вина, коктейли, ликёры).
• — дляпотребления наместе покупки (рестораны, бары, кафе справом продажи алкоголя, например вина, коктейли, ликёры).

Индивидуальные Предприниматели не имеют права осуществлять деятельность, связанную с оптовой и розничной торговлей алкоголем.

Запрещена розничная продажа алкогольной продукции в ночное время (с 23 до 8 часов по местному времени), заисключением магазинов беспошлинной торговли и организаций общепита. Основание — пункт 5 статьи 16 Закона № 171-ФЗ.Правда, до 1 января 2013 года такой запрет не будет касаться пива и напитков, изготавливаемых на его основе, ссодержанием этилового спирта не более 5 процентов объема готовой продукции (п. 5 ст. 5 Закона № 218-ФЗ).

При этом региональные органы госвласти могут устанавливать дополнительные ограничения времени, условий и местрозничной продажи алкогольной продукции.

Запрещена продажа алкогольной продукции несовершеннолетним. В случае если продавец затрудняется точно определитьвозраст покупателя, он может потребовать у него документ, удостоверяющий личность (в том числе документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина или лица без гражданства).

Закон № 171-ФЗ устанавливает дополнительные требования для организаций, занимающихся розничной торговлейалкогольной продукцией. Скажем, у организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива и пивныхнапитков) в городских поселениях, должны быть (в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или варенде, срок которой определен договором и составляет один год и более) стационарные торговые объекты и складскиепомещения общей площадью не менее 50 кв. м.

Установлены лицензионные требования, регламентируется порядок осуществления государственного надзора илицензионного контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. Кроме того, в ближайшее время планируется внести изменения и в другие законодательные акты, включая Федеральныйзакон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Они будут направлены, в частности, на ограничение рекламы алкогольнойпродукции крепостью более 5 процентов (в том числе пива и напитков, изготовленных на его основе).

Согласно пункту 6 статьи 16 Закона № 171-ФЗ, розничные продавцы алкогольной продукции обязаны иметьконтрольно-кассовую технику, если иное не предусмотрено законом. При этом такая обязанность возлагается на них с 22июля 2011 года (то есть с момента вступления в силу Закона № 218-ФЗ).Однако Законом № 218-ФЗ установлены особенности применения данной нормы. Так, обязанность по использованиюкассовой техники при продаже алкогольной продукции возникает только:

• — при розничной продаже пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 и менеепроцентов объема готовой продукции — с 1 января 2013 года (п. 5 ст. 5 Закона № 218-ФЗ);
• — при розничной продаже продукции с содержанием этилового спирта более 5 процентов объема готовой продукции — с 22июля 2011 года (п. 1 ст. 6 Закона № 218-ФЗ).

Если продавец является плательщиком ЕНВД, он имеет право не применять контрольно-кассовую технику, но при этом по требованию покупателя должен выдать ему товарный чек или иной документ, содержащий все обязательныереквизиты (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Таким образом, если продавец алкогольной продукции переведен на уплату ЕНВД, он вправе выбрать, каким способоморганизовать наличные денежные расчеты: с применением ККТ или с выдачей по требованию покупателясоответствующего документа.

Если продавец — плательщик «вмененного» налогарешит применять ККТ, она должна соответствовать всем требованиям, предъявляемым Законом № 54-ФЗ Положением орегистрации и применении, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.

При продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 5 процентов объема готовой продукции организации обязательно придется применять кассовый аппарат. Исключение касается лишь фирм на «вмененке». Имдостаточно выдать покупателю товарный чек (заменяющий его документ).

Таким образом, основными аспектами, касающимися продажи алкогольной продукции являются:

• — установление в НК РФ размеров государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта;
• — установление минимальных розничных цен на ликеро-водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, а также на водку;
• — увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию.

Административная ответственность юридических лиц (организаций), а также индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, устанавливается Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 143-ФЗ «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Вышеназванный закон направлен на обеспечение государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, защиту прав потребителей, охрану жизни и здоровья людей. Он применяется вкупе с Кодексом об административных правонарушениях.

Среди источников нужно также выделить специальные (так как они направлены на исполнение того или иного закона) постановления правительства. Так, например, Положение о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции (утв. постановлением Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. № 1344, устанавливает непосредственно порядок лицензирования деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированной.

В качестве источников необходимо выделить, также, письма и инструкции полномочных органов государственной власти (министерств и ведомств). Например, письма Министерства по налогам и сборам, которые направлены на разъяснение тех или иных вопросов в области лицензирования алкогольной деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод что, центральным нормативным актом, регулирующим производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, является Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Данный нормативный акт устанавливает правовые основы промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации. Действие закона распространяется на отношения, участниками которых являются юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по розничной продаже алкогольной и спиртосодержащей продукции.