Методы исследования. 
Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом; конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т. п.

Методы организации аудита в целом:

• — сплошная проверка;
• — выборочная проверка;
• — документальная проверка;
• — фактическая проверка;
• — аналитическая проверка;
• — комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, они давно применяются в РФ в ревизорской работе. Понятно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т. д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка предполагает сочетание различных методов организации аудита. Методы получения аудиторских доказательств изложены в Правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита, относятся:

а) Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с Правилом (стандартом) «Аудиторская выборка». Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может проверять расчеты, применяя ЭВМ.

б) Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

• — выяснить периодичность проводимых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;
• — проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;
• — ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• — выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
• — проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны этих систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

• — принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;
• — изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
• — проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;
• — изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

• — сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
• — сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.
• в) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.
• г) Подтверждение. Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

д) Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

е) Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов подразделяют на:

• — формальную проверку правильности заполнения всех реквизитов; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;
• — арифметическую проверку: правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);
• — проверку документов по существу, т. е. проверку законности и целесообразности операции; правильности отнесения на счета и статьи.

В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.

Применяется также процедура сканирования — беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной точкой сканирования служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам и др. Сканирование следует применять при использовании выборочных проверок, при которых существует риск невыявления ошибки и принятия ошибочного решения.

В целом можно сделать вывод, что эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.