Изменения в учетной политике

Согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна пояснить:

• · причины изменения;
• · содержание изменения учетной политики;
• · порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• · суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов. А если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
• · сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени подробности, до которой это практически возможно.

Бывает, что расшифровать указанную информацию по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, невозможно. Такой факт необходимо описать в данном подразделе, указав отчетный период, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Допустим, нормативный правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу. Тогда организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

В данном подразделе, в частности, необходимо пояснить:

• · последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов (п. 27 ПБУ 5/01);
• · изменения сроков полезного использования нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007);
• · изменения способов определения амортизации нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007);
• · последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02).

Раздел 3. «Сведения об отдельных активах и обязательствах».

В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения:

• · об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• · о материально-производственных запасах;
• · об основных средствах;
• · о нематериальных активах;
• · о заемных и кредитных обязательствах;
• · о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
• · о финансовых вложениях.

Отметим, что на основании абзаца 7 пункта 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. К таким объектам относятся (п. 17 ПБУ 6/01):

• · используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• · основные средства некоммерческих организаций;
• · основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Раздел 4. «Информация о доходах и расходах организации».

В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях.

Организация в отчетном году может получить выручку по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами. В этом случае в пояснительной записке отражается информация, указанная в пункте 19 ПБУ 9/99.

Информация о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям пункта 20 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.

Раздел 5. «Прочая информация».

В этом разделе приводятся сведения:

• · о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98);
• · последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
• · прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02);
• · государственной помощи (ПБУ 13/2000).

Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации (ПБУ 12/2000), совместной деятельности (ПБУ 20/03), изменению оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Государственная помощь и безвозмездное получение Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

• · характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• · назначение и величина бюджетных кредитов;
• · характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• · не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Информация о событиях, которые относятся к первой группе, отражается в бухгалтерском учете записями от 31 декабря и учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:

• · о принятии решения о реорганизации организации;
• · приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• · крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• · пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;
• · прочих событиях.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01). К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

• · не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• · не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• · выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• · продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
• · другие аналогичные факты.

Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов (п. 4 ПБУ 8/01).

Информация о возможных обязательствах организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке (п. 4 и 6 ПБУ 8/01).

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит (п. 23 ПБУ 8/01).

Информация по прекращаемой деятельности — это сведения, отражающие часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Причем эта деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).

Организация расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02).

Раздел 6. «Информация о связанных сторонах».

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, приводит информацию о связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

• · данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
• · организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
• · такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Если в отчетном периоде названная организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне отражается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

• · характер отношений (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008);
• · виды операций;
• · объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• · стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• · условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
• · величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• · величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Указанная информация должна расшифровываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

• · основного хозяйственного общества (товарищества);
• · дочерних хозяйственных обществ;
• · преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
• · зависимых хозяйственных обществ;
• · участников совместной деятельности;
• · основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает сведения о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• · краткосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;
• · долгосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочными вознаграждениями являются:

• · вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
• · вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008). Это же требование подлежит исполнению в случаях, когда юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Аффилированные лица Здесь организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами в соответствии с требованиями ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Как правило, ими являются головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т. д.

О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные:

• · каковы отношения с ним,
• · виды операций и их объем (в абсолютном или относительном выражении);
• · стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Например, приводятся сведения по приобретению и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставлении и получении займов), предоставлении и получении гарантий и залогов и других операциях.

Если с аффилированным лицом не было каких-либо операций, сведения о нем надо дать в балансе в любом случае (п. 13 ПБУ 11/2000).

Раздел 7. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации».

Согласно пункту 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

• · краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• · основные показатели ее деятельности;
• · факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:

• · широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
• · степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• · уровень эффективности использования ресурсов организации