Проектная часть. 
Бухгалтерский управленческий учет затрат производства продукции животноводства

Влияние системы «директ-костинг» и системы калькулирования полной себестоимости на формирование финансовых показателей.

Достоверная информация о структуре себестоимости позволяет предприятию влиять на нее, т. е. управлять своими издержками.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования продукции. Их можно сгруппировать по трем признакам:

по объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, метод учета затрат по функциям (АВС-метод);

в зависимости от оперативности учета и контроля затрат — метод учета фактических и нормативных затрат.

с точки зрения полноты учитываемых издержек калькулируют полную и неполную («усеченную») себестоимость.

Рассмотрим один из методов калькулирования неполной себестоимости.

Одной из модификаций системы учета неполной себестоимости является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг"от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании полной себестоимости они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод применяют во внутреннем учете для управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций в ОАО «Племзавод Урупский» в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т. е. будут участвовать в калькуляции.

Таким образом при использовании метода «директ-костинг"возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице.

Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. — 1 734 554 руб. Из них постоянные — 625 989 руб. или 36,1% от общей суммы общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1 108 565 руб.

Таблица Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Превышение суммы переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах производства продукции в ОАО «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия.

В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих.

Таблица Расчет распределения прямых затрат.

Таблица Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж"-1 966 054 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1 966 054 руб.

Выручка от продажи продукции составила 23 262 тыс. руб.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице Таблица Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции — 27 512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат.

При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

Таблица Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Таблица Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов.

Таблица Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции — 27 512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат.

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя — маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:

Таблица Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»).

Таким образом, по продажам молока критическая точка:

997 709 / (760,36 — 514,49) = 4057,8 ц или в рублях 3 085 388,8.

Для приплода критическая точка:

1 335 337 / (5501,0 — 447,04) = 264,22 гол. или в рублях 1 453 474,22.

Итак, можно сделать вывод о том, что ОАО «Племзавод Урупский» должен реализовывать не менее 4057,8 ц или на 3 085 388,8 руб. молока для безубыточной работы, т. е. с этого момента организация покрывает свои издержки и начинает получать прибыль. Для приплода показатели составили 264 головы или 1 453 474,22 руб.

В 2005 г. в организации было реализовано 23 359 ц. молока на сумму 17 761 362 руб. Уровень показателей выше уровня критической точки, т. е. по данному виду продукции была получена прибыль.

В отчетном году было продано 248 гол. приплода на сумму 1 364 248 руб., тогда как критическая точка составила 264 гол или в рублях 1 453 474. Получается, что данный вид продукции убыточен, однако рассмотрим показатель маржинального дохода — он составил 1 253 382 руб. на весь объем реализованной продукции или 5054 руб. на единицу — на эту сумму выручка от реализации превышает переменные затраты. В любом случае, особенности молочного производства не позволяют получить молоко и не производить приплод, значит в организации необходимо искать пути сделать данный вид продукции более рентабельным. В нашем случае необходимо увеличить выручку от продажи не менее чем на 6% - в этом случае ОАО «Племзавод Урупский"не только возместит свои издержки, но и сможет получать прибыль. В точке безубыточности объем маржинального дохода равен сумме постоянных затрат, а прибыли нет. Если объем продаж больше объема в точке безубыточности, то сумма маржинального дохода больше суммы постоянных расходов и предприятие получает прибыль.

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не допустить убытка. Экономическая теория учит, что неограниченное увеличение объема продаж приводит к перенасыщению рынка и падению интереса покупателей, а значит и прибыли.