Учет и аудит финансовых результатов

Финансовый результат слагается из финансового результата от реализации и внереализационных прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, основных средств и прочих активов. Внереализационные прибыли и убытки могут быть следующими. Прибыль:

• · доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию.
• · доходы от сдачи имущества в аренду.
• · присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков.
• · поступление ранее списанных безнадёжных долгов.
• · прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году.
• · положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Убытки:

• · затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции.
• · затраты на содержание законсервированных производственных мощностей.
• · потери от уценки готовой продукции и производственных запасов.
• · судебные издержки и арбитражные расходы.
• · убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.
• · убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.
• · износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду.
• · отрицательные курсовые разницы.
• · присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.
• · потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен.

Резервный капитал создаётся предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия дебиторской задолженности, выплаты процентов по облигациям предприятиям в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных законом случаях. Резервный фонд образуется путём ежеквартальных отчислений от фактической суммы прибыли.

В соответствие с МСФО № 18 «Доходы», доходы — это валовое поступление экономических выгод за обычный период деятельности, когда результат является прирост собственного капитала. Измеряется доход по справедливой стоимости, полученного или причитающегося к получению вознаграждения. При измерении и оценки дохода каждая операция рассматривается отдельно. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно получение дохода в результате:

• 1) Продажи готовой продукции и товаров.
• 2) Предоставлении услуг.
• 3) Использование другими организациями активов компании, приносящий проценты и дивиденды.

Для учета доходов на ТОО «Самат Курылыс» используют счета шестого раздела «Доходы». В конце года все счета шестого раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», сумма на этом счёте и будет являться финансовым результатом.

Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от реализации готовой продукции, и прочих доходах. В конце года счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Все общие, административные расходы и расходы по реализации учитываются в Отчете о прибылях и убытках ТОО «Самат Курылыс"в том отчетном периоде, в котором они произведены, в соответствии с методом начисления, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

В расходы по реализации включаются все затраты, связанные с реализацией готовой продукции:

оплата труда и отчисления в пенсионные накопительные фонды, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;

транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламы, участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные расходы.

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах.

Характеристика собственного капитала и задачи его учета Капитал — это доля активов за вычетом обязательств. К собственному капиталу компании присуще две особенности:

• 1) Он всегда выступает в роли источников активов и является неосязаемым.
• 2) Собственный капитал не является синонимом понятия «собственные средства», которые меняют свою форму.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал), дополнительно неоплаченный капитал (резервы на переоценку), резервный капитал, прибыль отчетного года.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат отражается на счёте 5610 «Итоговая прибыль».

Финансовые результаты сделок и других событий отражаются в финансовых отчетах.

Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

Целью финансовой отчетности ТОО «Самат Курылыс» является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

• — информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;
• — оценки будущих денежных потоков предприятия;
• — оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Приложение К), отчета о прибылях и убытках (Приложение Л), отчета о движении денежных средств (Приложение М), отчет об изменениях в капитале, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятие обоснованных экономических решений.

Вся существенная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В отчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Порядок составление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета:

МСФО № 1 — «Представление финансовой отчетности».

МСФО № 7 — «Отчет о движении денежных средств».

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который представляет группировку имущества ТОО «Самат Курылыс"и источников его образования в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеются свои разделы.

Взаимные зачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.

Определение в балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридических лиц.

В отчете о доходах и расходах все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрывать следующее:

• — характер существенной ошибки;
• — сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;
• — сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;
• — пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она была допущена.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении ТОО «Самат Курылыс», обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность — это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность — это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

• — прямой (подразумевает трансформирование каждой статьи отчета о прибылях и убытках);
• — косвенный (трансформируется целиком чистая прибыль в сумме состояния денежных средств от операционной деятельности).

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения' реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего, необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование субъекта в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль») должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что хозяйствующий субъект может заниматься «…и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством…», не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение вида деятельности субъекта необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

• 1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным периодом, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
• 2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
• 3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
• 4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
• 5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

В целях наиболее эффективного способа проведения аудита показателе финансовой отчетности, необходимо тематику аудита составить в следующе последовательности:

• — аудит правильности формирования учетной политики:
• — аудит наличности;
• — аудит инвестиций;
• — аудит дебиторской задолженности;
• — аудит товарно-материальных запасов;
• — аудит основных средств;
• — аудит нематериальных активов;
• — аудит собственного капитала;
• — аудит обязательств;
• — аудит доходов и расходов.