Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Основные правила учета валютных операций предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России № 2н. Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета (количество их не ограничено) в установленном законодательством порядке. Валютные операции — факты хозяйственной жизни, стоимость которых выражена в иностранной валюте. валютным операциям относят:

• — приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
• — приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• — ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.

Все валютные операции можно разделить на два вида: текущие валютные операции (для осуществления расчетов по экспорту, импорту, получение и предоставление кредитов, переводы торгового и неторгового характера) и валютные операции, связанные с движением капитала (прямые, портфельные инвестиции и др.).

Валютные операции могут осуществляться резидентами и нерезидентами.

Резиденты — физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нерезиденты — физические лица, не являющиеся гражданами Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

Для открытия валютного счета организация предоставляет в банк тот же перечень документов, что и при открытии расчетного счета. Вместе с тем в обслуживающий банк необходимо дополнительно предоставить письмо с наименованием и прочими реквизитами организации в латинской транскрипции и контракты, подтверждающие, что хозяйствующий субъект является участником внешнеэкономической деятельности (в случаях, если валютный счет открывается для ведения внешнеэкономической деятельности, а не для хранения валютных средств предприятия).На основании Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле», (в редакции от 29 июня 2004 г.) Банк России для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке, и т. д.

Курс иностранной валюты представляет цену этой валюты, выраженную в национальной денежной единице. Поскольку курсы валют, котируемые Банком России, постоянно меняются, образуется так называемая курсовая разница.

По мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ценой Российской Федерации при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, образуется так называемая курсовая разница.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату использования обязательств по оплате, и рублевой оценкой этих активов, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Курсовая разница отражается в учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Различают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительная курсовая разница образуется, если курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля повышается (при пересчете сальдо пассивного счета). Отрицательная курсовая разница возникает, если курс рубля по отношению к иностранной валюте повышается (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля снижается (при пересчете сальдо пассивного счета). Курсовые разницы относят на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы по мере принятия к учету. Основанием для записей в бухгалтерском учете является выписка из валютного счета, которая предоставляется в двух валютах — в иностранной и рублевом эквиваленте.

Синтетический учет валютных операций ведется на активном счете 52 «Валютные счета», записи на котором осуществляются в двух оценках — в иностранной валюте и в рублях. К нему могут открываться следующие субсчета: транзитные валютные счета, текущие валютные счета, специальные транзитные счета, валютные счета за рубежом.

Транзитный валютный счет предназначен для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной юридическими и физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг. После продажи оставшаяся часть валютной выручки подлежит перечислению с транзитного счета на текущий валютный счет организации.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента. Он предназначен для учета операций по покупке, продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, установленных Банком России.

Аналитический учет осуществляется отдельно по каждой валюте. Основные бухгалтерские записи по учету операций на валютном счете рассмотрены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.