Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы, предшествующие его составлению

бухгалтерский баланс пассив структура.

Исторические и современные подходы к составлению Бухгалтерского баланса, его экономическое содержание, основные принципы, значение и роль.

Рассматривая историю, понятие «баланс» представляет собою особую важность в фундаменте теории и практике Бухгалтерского учёта. Само слово заимствованно из французского языка. Появилось в русском языке в начале 17 века в значении «равновесие». Первичное значение слова «balance" — буквально имело трактовку «весы». Истоки идут от латинского «ba — bis» — дважды, «lanx» -косвенно переводится как «чаша». Как итог получаем, что баланс — это две чаши. История происхождения данного термина даёт нам вывод, который по себе принципиально важен, поскольку его содержательный посыл вовсе не общепринятое значение «равновесие», а именно «соотношение». Равновесие же должно рассматриваться как частный случай соотношения. Только такой подход позволяет понять современную экономическую концепцию баланса, его значения как разницы, остатка, сальдо, а также смысл таких понятий как дефицит и суфицит баланса.

В самом общем виде баланс представляет собою обособленную систему показателей, позволяющих анализировать экономические явления путем сопоставления и соотношения их различных частей.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля записей хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Более 500 лет назад метод двойной записи изобретен итальянским монахом — математиком Лукой Пачиоли (в 1494 году опубликован его «Трактат о счетах и записях») и широко распространился и утвердился во всех европейских странах, в том числе и в Молдове.

В настоящее же время понятие «баланс» используется в широком смысле слова и дословно означает «Синтетический результат деятельности предприятия за определённый период».

В современной литературе, можно встретить различные определения Бухгалтерского баланса. В частности Национальный Стандарт Бухгалтерского Учёта 5 «Представление финансовых отчетов» даёт нам следующее определение Бухгалтерскому балансу: «Бухгалтерский баланс представляет собой группировку средств предприятия по их видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату (31 декабря)» (источник 1.4). Таким образом, имущество конкретного предприятия может быть представлена с различных точек зрения:

• 1. С экономической точки зрения, имущество предприятия представляем собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, получивших воплощение в товарах, в нематериальном и финансовом оборотном капитале, кассы и дебиторской задолженности принадлежащие предприятию и именуемые активами.
• 2. С юридической точки зрения, имущество предприятия представляет собой совокупность прав и обязательств в денежном выражении, принадлежащие физическим или юридическим лицам и именуемые пассивами.

Таким образом, наблюдаем двойное отражение экономических ресурсов, которыми владеет предприятие в определенный момент времени: с одной стороны суммой экономических ценностей, принадлежащих предприятию, то есть активами, а с другой стороны источниками возникновения данных ценностей, именуемыми пассивами. Именно в целях систематизации данного процесса и был законодательно утвержден «Бухгалтерский баланс». Он представляет собой таблицу в форме неким образом напоминающей латинскую букву «Т». По левой и правой стороне данной таблицы соответственной расположились активы и пассивы, вследствие чего левая сторона именуется как «Актив», а правая — «Пассив».

Активы и обязательства в Бухгалтерском балансе подразделены на активы и обязательства долгосрочные и краткосрочные (текущие). Все они контролируются предприятием, и могут быть классифицированы в порядке, который раскрывает структуру баланса, как это схематично иллюстрирует фигура 1.1:

Бухгалтерский баланс включает в себя различную и важную информацию об активах предприятия и источниках их возникновения. В экономической литературе обозначаются больше видов балансов, которые могут быть классифицированы по нижеследующим критериям:

a) Исходя из правового статуса предприятия;

b) Исходя из времени составления.

c) Исходя из объёма области распространения.

a) Исходя из правового статуса предприятия различают: начальный, текущий, финальный.

Вступительный (начальный) Бухгалтерский баланс составляется и утверждается на момент возникновения предприятия, в момент, когда его основатели используют материально-денежные ценности во исполнение целей, ради которого оно было создано. Перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

Фигура 1.1.

Текущий Бухгалтерский баланс периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Согласно международной практике текущий баланс может быть 3-х видов:

ь Начальный (входящий) — такой баланс составляется на начало отчётного периода ь Заключительный (исходящий) — такой баланс составляется на конец отчётного периода ь Промежуточный — баланс за период между началом и окончанием отчётного периода.

Заключительный баланс — составляется в момент продажи предприятия или её самоликвидации (ликвидации).

b) В зависимости от времени составления различают годовой и промежуточные баланс.

Годовой бухгалтерский баланс составляется в конце года на основе данных по счетам, достовреность которых в обязательном порядке проверяется проводимой инвентаризацией.

Промежуточный баланс составляется и представляется в конце каждого квартала.

c) В зависимости от области охвата имущественных элементов различают первичный, консолидированный и централизованный балансы

ь Единичный бухгалтерский баланс — баланс, составляемый на уровне 1-го предприятия ь Консолидированный бухгалтерский баланс — баланс, составляемый на уровне группы предприятий или ассоциации.

ь Централизованный бухгалтерский баланс — баланс, составляемый уже на уровне министерств, департаментов/ведомств и на уровне национальной экономики в целом.

Сегодня в молдавской практике бухгалтерского учета и отчетности наблюдается тенденция к преобразованию принципов и правил в сторону международных стандартов. Это связано с формированием глобальной экономики и развитием транснациональных корпораций, что, само по себе, является объективным процессом развития экономики. Одной из главных причин различия существующих во всем мире стандартов бухгалтерской отчетности является многообразие взглядов на ее цель, функции и порядок ее составления.

Отсюда следует, что актуальность данного обусловлена наличием объективных предпосылок для создания единых стандартов бухгалтерской отчетности в мире благодаря более подробному изучению существующих подходов к составлению бухгалтерского баланса.

Таковых подходов существует более пяти, однако автор более детально рассматривает следующие:

• 1. Статистический теоретический подход
• 2. Динамический теоретический подход

Теория статического баланса была выделена в отдельную научную концепцию в начале XX века. Ее основоположником стал адвокат из Берлина Симон Г. В., который создал отдельную отрасль бухгалтерского учета — балансовое право. Концепция была развита И. В. Шером, а окончательно ее разработка завершилась в учениях Г. Никлиша.

Концепция статического баланса основана на принципе «фиктивной ликвидации фирмы», согласно которому, подобно продаже имущества, проводится инвентаризация и переоценка активов. Целью статического баланса является отражение способности организации оплачивать свои долги. При этом актив рассматривается как имущество, необходимое для покрытия долгов, а пассив — совокупность таких долгов перед кредиторами.

Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV по XX в. практически одновременно со статической. Как завершенная учетная концепция динамическая балансовая теория сформировалась в начале XX века. благодаря трудам немецкого ученого-экономиста Э. Шмаленбаха [16, c. 33].

Основополагающий принцип динамической концепции — непрерывность деятельности организации, где прибыль рассматривается как главный показатель благополучия организации и является главной категорией всей экономики.

Таким образом, целью динамического баланса является исчисление финансового результата и отражение эффективности, или неэффективности работы организации.

Автор отмечает, что обе концепции, статическая и динамическая, исторически призваны показывать финансовое положение предприятия, однако важно понять иное, как это делается и для кого. Если пользователям важна повышенная точность оценки имущественного комплекса, если их больше интересует ликвидность предприятия, то упор нужно делать на идеи статического баланса. Если важнее точность исчисленного финансового результата и оценка рентабельности, а не покрытия долгов, тогда нужно, по возможности, прибегать к элементам динамического баланса. Государство тоже может извлекать из каждого положения свои выгоды. Так, с точки зрения налогообложения налогом на прибыль более выгодный вариант дает динамическая трактовка баланса, тогда как для исчисления налога на имущество лучше использовать статическую трактовку и соответствующие правила оценки.

С помощью данных, которые содержит Бухгалтерский баланс, выполняются 3 главные функции:

Обобщающая функция баланса выражает процесс бухгалтерского познания и финансовой обработки учетных данных хозяйствующего субъекта. В баланс переносятся данные каждого счета, что позволяет учитывать все активы и пассивы предприятия.

Информационная функция определена ролью бухгалтерского баланса в информационной учетной системе. Она обеспечивается благодаря тем показателям, которые содержатся в нем, отражению сведений о средствах и источниках их формирования. Эти показатели необходимы руководству предприятия. На основе данных бухгалтерского баланса, банк определяет финансовое положение предприятия, которому он предполагает выдать кредит.

Аналитическая функция базируется на выявлении факторов, которые влияют на показатели баланса, установлении значения такого влияния. Эта функция выражается и реализуется проверкой различных взаимосвязей, которые должны обеспечиваться между данными самого баланса, между его разделами и статьями или между балансом и его приложениями или другими формами финансовых отчетов. При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих основных принципов:

• · Принцип денежного измерения;
• · Принцип обособленности имущества;
• · Принцип непрерывности деятельности;
• · Принцип учета по себестоимости;
• · Принцип двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах. Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств предприятия от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов. Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым предприятие осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации. Принцип учета по себестоимости означает, что все активы предприятия должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию. Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед предприятием.