Учет, анализ и аудит основных средств и капитальных вложений во внеоборотные активы

Согласно учетной политике филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ основные средства (ОС) — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при оказании услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, по которым не предполагается последующая перепродажа и приносящие экономические выгоды в будущем.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

• — контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• — правильное и своевременное исчисление износа;
• — получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
• — контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
• — контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
• — получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На данном предприятии имеются следующие ОС: здания, сооружения, передаточное устройство, рабочие машины и оборудования, вычислительная техника, инструменты, транспортные средства, прочие ОС.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, технических паспортов, сопроводительных документов. После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.

Поступающие ОС в филиал принимает комиссия, назначенная руководством организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности или общий акт на несколько объектов, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Акт утверждается руководителем предприятия.

При приобретении ОС составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 08 Кт 60 приобретены основные средства Дт 01 Кт 08 оприходованы основные средства Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Также на предприятии объекты ОС могут перемещаться из одного отдела в другой. Для этого оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма №ОС-2).

По состоянию на 30 сентября каждого года проводится инвентаризация основных средств и оформляется унифицированной формой №ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

Акт на списание (ликвидацию) ОС (форма №ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а так же стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием ОС, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации.

При списании ОС используется проводка Дт 01.02 Кт 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. На предприятии применяется линейный метод расчета амортизации. При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц исчисляется, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = 1: n 100%, где К — норма амортизации в%, а n — срок полезного использования объектов.

Дт 20 Кт 02 начислен износ за месяц на объект ОС Проведем анализ состава, структуры, технического состояния и использования основных средств.

При анализе состава, структуры, технического состояния и использования основных средств необходимо: оценить обеспеченность предприятия основными средствами, их техническое состояние, состав и структуру; определить степень использования основных средств и факторов на нее повлиявших; оценить обеспеченность и эффективность использования производственного оборудования; выявить резервы роста фондоотдачи, увеличение прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Проанализируем структуру, динамику и техническое состояние основных средств и нематериальных активов Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация — Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в 2010 году в таблице.

Анализ динамики и технического состояния основных средств и нематериальных активов.

Основные средства в 2010 году увеличились на 5072 тыс. руб., причем, увеличение происходит практически по всем группам основных средств, за исключением сооружений, которые остались неизменны. Наибольшее увеличение проходит по зданиям — 2655 тыс. руб., а наименьшее по производственному и хозяйственно инвентарю — 241 тыс. руб.

Анализ структуры основных средств и нематериальных активов.

В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают собственные основные средства, как на начало, так и на конец года и составляют 51,40% и 62,98% соответственно.

Темп роста собственных основных средств составил 64,22%. Основные средства, полученные в аренду, составляют 48,6% и 37,02% соответственно, причем темп роста всего 0,11%.

Таким образом, структура основных средств предприятия оптимальна для финансово-хозяйственной деятельности Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация — Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.

Анализ движения и технического состояния основных средств за 2010 год.

Коэффициент обновления наиболее высок по зданиям и составляет 0,87, наименьшее значение по группам транспорт и производственный и хозяйственный инвентарь, они составили 0,09 и 0,08 соответственно. По сооружениям и другим основным средствам прибытия не было, поэтому коэффициент равен 0. Коэффициент выбытия наибольшее значение имеет по группе машины и оборудование и составляет 0,02, чуть меньше, а именно 0,01 у транспорта. По остальным группам выбытия в 2010 году не было, соответственно, коэффициент равен 0.

Наибольшее значение коэффициента прироста рассчитано по зданиям и составляет 6,47. Наименьшее — 0,09 у транспорта и производственного и хозяйственного инвентаря. По сооружения и другим основным средствам — 0.

Наиболее изношенным в структуре основных средств являются сооружения и машины и оборудования (коэффициент износа — 0,83 и 0,82), остальные основные средства находятся практически на одном уровне (от 0,72 до 0,59). Наименьшее значение — 0,05 у зданий.

Коэффициент годности наибольшее значение имеет у зданий и составляет 0,95, а наименьшее у сооружений и машин и оборудования — 0,13 и 0,17 соответственно.

Характеристика возрастного состава оборудования.

Из таблицы видно, что все оборудование, используемое на предприятии, находится в эксплуатации не более 10 лет. Причем, больше половины геодезического оборудования (65,01%) используется до 5 лет. А также основная часть дальномеров — 73,68% приобретены сравнительно недавно. Только компьютеры находятся в эксплуатации более 5 лет (66,41%).

бухгалтерский учет аудит актив Анализ эффективности использования основных средств.

Наиболее важный показатель эффективности использования основных средств — фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.

Таким образом, общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на основные средства в 2009 году составила 17,64, а в 2010 году — 14,94, т. е. эффективность этих вложений в основные средства очевидна, хотя, в динамике прослеживается уменьшение.

Фондоотдача активной части основных средств составила в 2009 году — 0,3, а в 2010 году — 0,39, здесь уже наметилась тенденция на увеличение.

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы убеждаются в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами, является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Изучению подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета:

• — Главная книга;
• — Журналы ордера: № 13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»); № 10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложение во внеоборотные активы»); № 16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»);
• — Ведомость № 18 (учет затрат по капитальным вложениям);
• — Ведомость аналитического учета основных средств;
• — Разработочные таблицы «Расчет износа основных средств».

Данные, представленные в регистрах бухгалтерского учета, должны соответствовать данным финансовой отчетности. Проверке подлежат:

• 1. форма № 1 (Бухгалтерский баланс);
• 2. форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках);
• 3. форма № 5 (Приложение к Бухгалтерскому балансу).

На подготовительном этапе осуществляют следующие действия.

• 1. Изучают учетную политику предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты: порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также порядок определения срока полезного использования объектов; порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета; применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения; порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;
• 2. Знакомятся с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.
• 3. Устанавливают круг материально ответственных лиц, удостоверяются в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то рекомендуют их заключить.
• 4. Знакомятся с результатами последней инвентаризации (при этом проверяют наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточняют, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).

Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств.

1. Устанавливают соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса.

Если сальдо не тождественны, то выясняют причины у лица, ответственного за ведение учета основных средств. При этом анализируют, привело ли данное ли существующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы по налогу на имущество и делают соответствующий перерасчет.

• 2. Проверяют соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.
• 3. Знакомятся с инвентарным составом основных средств. Выясняют наличие арендованных основных средств, сданных в аренду основных средств, а также наличие непроизводственных основных средств.
• 4. Проверяют операции поступления основных средств.

При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражения расходов на ремонт основных средств, причем проверяют соответствие порядка отражения приказу по учетной политике, а также проверяют вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса РФ. При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, устанавливают причину выбытия и проверяют правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. При выбытии объекта в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» — списана начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость на финансовые результаты.

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, ЕСН, иные понесенные затраты;

Дебет сч. 10 «Материалы», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы материалы, лом, утиль.