Упрощенная система налогообложения

Выбор упрощенной системы налогообложения, в отличие от обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход, осуществляется исключительно на добровольной основе.

Перейти на УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения и объемы доходов у которых за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН не превышают установленные главой 26.2 НК объемы. В 2010;2012 году объем доходов, позволяющий перейти на УСН составляет 45 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с рассмотренными выше требованиями могут перейти на УСН, по своему месту нахождения подают в налоговые органы уведомление о переходе на специальный налоговый режим. Вновь созданные налогоплательщики могут подать уведомление о переходе на специальный налоговый режим в течение пяти рабочих дней со дня постановки на налоговый учет.

Организации и ИП, применявшие общий режим налогообложения, могут подать уведомление о переходе на УСН в срок не позднее 31 декабря года, предшествующему году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Для перехода на УСН с 2013 года уведомление можно подать не позднее 9 января 2013 года, т.к. 31 декабря 2012 — 8 января 2013 выходные дни. В этом случае в уведомлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года. Причем в пункте 2 статьи 346.12 НК, который устанавливает вышеуказанное правило, упомянуты только организации. Это позволяет сделать вывод, что индивидуальные предприниматели, подавая уведомление, не обязаны указывать в нем доходы за 9 месяцев.

Субъектами, имеющими право перейти на упрощенную систему, могут быть организации и индивидуальные предприниматели, если соблюдены условия, определенные в гл. 26. 2 НК РФ. Не имеют права применять УСН:

• 1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• 2. Банки;
• 3. Страховщики;
• 4. Негосударственные пенсионные фонды;
• 5. Инвестиционные фонды;
• 6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• 7. Ломбарды;
• 8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• 9. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• 10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• 11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• 12. Организации, перешедшие на ЕСХН;
• 13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключением некоторых, указанных в пп.14 п. 2 ст.346.12 НК РФ;
• 14. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• 15. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
• 16. Бюджетные учреждения;
• 17. Иностранные организации

Налоги, взносы и сборы, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями:

• 1. Единый налог по упрощенной системе налогообложения;
• 2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• 3. Страховые взносы на медицинское страхование (с 2011 года);
• 4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с 2011 года) ;
• 5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 6. НДС
• · ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 151, ст. 346.11 НК)
• · в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (ст. 173 п.5 НК)
• · по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК);
• 7. Налог на прибыль организаций
• · с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса;
• 8. НДФЛ
• · с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса;
• 9. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)
• · ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• · приобретение в собственность нефтепродуктов;
• · реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• · продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• · реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
• 10. Государственная пошлина (глава 25.3 НК);
• 11. Таможенная пошлина (ст.318−319 Таможенного кодекса);
• 12. Транспортный налог (глава 28 НК. Региональные законы о транспортном налоге);
• 13. Земельный налог (глава 31 НК. Местные законы о земельном налоге);
• 14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК);
• 15. Водный налог (глава 25.2 НК);
• 16. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК)

Налоги, уплачиваемые организациями и ИП при упрощенной системе налогообложения в качестве налогового агента:

• 1. НДФЛ с выплат доходов в пользу физических лиц (ст. 226 НК);
• 2. Налог на прибыль организаций при выплате дивидендов юридическим лицам (ст. 275 НК);
• 3. НДС (ст. 161 НК)

Налоги, которые не уплачиваются индивидуальными предпринимателями при упрощенной системе налогообложения:

НДФЛ с доходов по предпринимательской деятельности облагаемой налогом по УСН. Если доходы получены не от предпринимательской деятельности (например, продано личное имущество физического лица), то НДФЛ уплачивается точно так же как и обычными физическими лицами, не предпринимателями — подается декларация 3-НДФЛ в срок до 30 апреля.

• 1. НДС (кроме некоторых случаев, указанных выше);
• 2. Налог на имущество физических лиц. От этого налога освобождается имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Поскольку налог на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами, то им необходимо предоставить документы о том, что имущество используется в предпринимательских целях.

Налоги, которые не уплачиваются организациями при упрощенной системе налогообложения:

• 1. Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК);
• 2. НДС (кроме некоторых случаев, указанных выше);
• 3. Налог на имущество организаций

Объекты налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В соответствии со статьей 346.14. объектом налогообложения соответственно признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. С 1 января 2009 года законами субъектов Российской Федерации могут быть устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Глава 26.2 НК РФ предусматривает, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно, путем подачи Уведомления о смене объекта налогообложения (форма 26.2−6) в срок до 20 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения. Объект налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Понятие дохода.

Нормы главы 26.2 НК РФ в порядке определения объекта налогообложения в виде доходов содержат отсылочную норму к главе о налоге на прибыль, а именно к статьям к статьям 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Данные статьи более подробно раскрывают состав доходов налогоплательщика. Сюда, в первую очередь, относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Также в состав доходов включаются внереализационные доходы, например, от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т. д. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Если между организациями (ИП) производится взаимозачет требований, датой получения дохода будет являться акт взаимозачета и погашения требований друг к другу.

Особое внимание необходимо уделить особенностям определения выручки (дохода) комиссионера по договору комиссии. Должен ли комиссионер уплачивать единый налог со всей суммы реализации товара, или его выручкой является только непосредственно комиссионное вознаграждение? Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, в состав выручки организации комиссионера будет входить только сумма комиссионного вознаграждения, не зависимо от того, участвует организация комиссионер в расчетах по договору комиссии или нет. Аналогичная ситуация с договорами агентирования — у агента доходом будет являться только агентское вознаграждение. При этом следует иметь ввиду, что у комитента и у принципала доходом будет являться вся сумма выручки, полученная от продажи товаров (услуг) комиссионером и агентом, без вычета из неё вознаграждений, поскольку вознаграждение является расходом принципала и комитента.

Понятие расхода.

Согласно ст. 252 НК, расходом признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Затраты могут являться расходами только после их фактической оплаты (кассовый метод) и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Так, например, арендные платежи, произведенные на будущие периоды, не смотря на их фактическое перечисление, не могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, до тех пор, пока не наступит соответствующий период. До этого момента считается, что затраты не произведены, а просто уплачен аванс. Несмотря на кассовый метод определения расходов, по некоторым затратам установлены особые условия признания расходов (см. ниже п.2−5). Виды расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, перечислены в статье 346.16 НК. К расходам в частности относятся:

• 1. Материальные расходы (список материальных расходов приведен в ст. 254 НК). К этим расходам относятся расходы на материалы, сырье, инвентарь, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и т. д;
• 2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По этим затратам есть условие принятия их в расходы — товар должен быть не только получен и оплачен, но еще и реализован покупателю (пп.2 п. 2 ст.346.17 НК). При этом для списания предлагается на выбор несколько методов — ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара. Существуют разные мнения о том, что именно считается реализацией — отгрузка покупателю или получение оплаты от покупателя. Минфин и ФНС много лет придерживаются второй точки зрения. Несмотря на то, что в п. 1. ст. 39 НК прямо указано, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Однако в связи с тем, что в июне 2010 года Президиум ВАС высказался в пользу первой точки зрения (Постановление от 29.06.2010 N 808/10), Минфину пришлось признать, что товары можно списывать после
• 3. отгрузки покупателю (письмо Минфина РФ от 29.10.2010 N 03−11−09/95);
• 4. Расходы на приобретение основных средств. Основными средствами (а в налоговом учете они называются амортизируемым имуществом) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (с 2011 года 40 000 руб.). Порядок списания в расходы основных средств указан в п. 3 ст.346.16 НК. Особенность отнесения в расходы ОС, купленных (или изготовленных) во время применения УСН, состоит в том, что стоимость ОС принимается в расходы равными частями поквартально до конца налогового периода. Если ОС куплено во 2 квартале, то по 1/3 во 2,3 и 4 квартале и т. д. Соответственно, если ОС куплено в 4 квартале, то оно списывается в расходы полной суммой в последний день года, без деления на части. Для ОС, приобретенных до перехода на УСН, установлен специальный порядок списания (п. 3 ст.346.16 НК). Расходы по приобретению (изготовлению, сооружению) ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм;
• 5. Расходы на приобретение нематериальных активов. Порядок принятия в расходы НМА аналогичен порядку принятия в расходы ОС;
• 6. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Порядок принятия таких расходов аналогичен порядку признания в расходы ОС. Т. е. расходы списываются частями в том периоде, когда реконструкция (модернизация и т. п.) закончена и объект введен в эксплуатацию;
• 7. Расходы на ремонт ОС. К расходам на ремонт относится, в том числе и капитальный ремонт;
• 8. Расходы на аренду. В главе 26.2 НК РФ данная норма звучит как арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в понятие имущество может входить не только аренда помещений и автотранспорта, но и аренда производственного оборудования и т. д.;

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Более подробный список можно найти в ст. 255 НК;

• 9. Расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», первые 2 дня больничных (с 2011 года 3 дня) оплачиваются за счет работодателя. Остальные дни возмещает работодателю ФСС. В расходы включается только та часть, которую уплачивает работодатель за счет своих средств;
• 10. Налоги и взносы. В расходы включаются страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС, уплаченные работодателями (в пределах исчисленных сумм). Так же в расходы включаются взносы в ПФ и ФОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями исходя из стоимости страхового года.

В расходы можно включить следующие налоги:

• 1. НДС, уплаченный поставщикам (исполнителям) за закупленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. А так же НДС уплаченный в бюджет в качестве налогового агента или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• 2. транспортный налог уплачиваемый за автомобили, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
• 3. земельный налог, уплачиваемый за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
• 4. акцизы;
• 5. государственная пошлина и т. д.;
• 6. Расходы на командировки. К таким расходам относятся — проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные или полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• 7. Расходы на услуги банков. Почему-то именно эти расходы многие не могут найти в списке, указанном в ст. 346.16. Указаны они в пп.9 п. 1 ст.346.16, просто указаны там кредитные организации, коими банки и являются;
• 8. Расходы на рекламу. К расходам на рекламу можно относить любые виды рекламы обязательное производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

С другими видами расходов можно ознакомиться в ст. 346.16 НК. Учитывайте то, что список расходов является закрытым, т. е. если в списке расходов каких-то затрат нет, то их нельзя учесть при расчете налога по УСН.

некоторые расходы, на которые нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по УСН:

• 1. Приобретение земельных участков. Поскольку земля является неамортизируемым имуществом, то принимать её в расходы как амортизируемое имущество нельзя, а другого подходящего пункта в ст. 346.16 нет. Единственное исключение — земля, приобретаемая для перепродажи. Тогда она является товаром и списывается в расходы по правилам, установленным для товаров, приобретаемых для перепродажи;
• 2. Потери от брака;
• 3. Остаточная стоимость основных средств при их выбытии (в том числе при их продаже);
• 4. Проведение ежегодного собрания участников или акционеров организации;
• 5. Любые вознаграждения работникам, помимо тех, что предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами;
• 6. Авансы, уплаченные поставщикам (исполнителям);
• 7. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций;
• 8. Подписка на периодические газеты и журналы;
• 9. Добровольное страхование транспортных средств (КАСКО);
• 10. Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» :

При УСН 6% налог рассчитывается просто — берется налогооблагаемая база за отчетный (налоговый) период и умножается на 6%. Получается налог, исчисленный за этот период. Однако не стоит спешить и его уплачивать. Во-первых, надо вычесть то, что уже уплатили раньше за отчетные периоды текущего года (например, при уплате налога за 1 полугодие надо вычесть то, что уплачивалось за 1 квартал). Во-вторых, налог можно уменьшить на начисленные и уплаченные страховые взносы в ПФ, ФОМС и ФСС, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности (первые три дня больничного уплачиваются за счет работодателя, а не возмещаются ФСС). Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем за самого себя, т. е. рассчитанные исходя из стоимости страхового года, так же уменьшают налог. При этом уменьшить налог можно не более чем на 50%.

Пример расчета налога УСН 6%:

Вариант 1.

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб. Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 35 000 рублей Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 40 000 руб. 1 450 000×6% = 87 000 рублей 87 000×50% = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов. Поскольку страховые взносы меньше, то значит они полностью включаются в уменьшение налога. Считаем налог к уплате 87 000 — 35 000 — 40 000 = 12 000. Именно эту сумму Вы и отправляете в бюджет. Если сумма получается с минусом, значит у Вас переплата по налогу и ничего платить не надо.

Вариант 2.

Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб. Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 55 000 рублей Пособие по временной нетрудоспособности, уплаченное за счет работодателя 4 000 рублей Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 45 000 руб. 1 450 000×6% = 87 000 рублей 87 000×50% = 43 500.

Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Поскольку сумма страховых взносов и пособий больше, то значит включить в уменьшение налога можно только 50% от исчисленного налога. Считаем налог к уплате 87 000 — 43 500 — 45 000 = - 1 500 руб. Получается переплата налога и, соответственно, в бюджет ничего при этом не уплачивается.

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» :

Для расчета налога при этом объекте налогообложения надо знать не только сумму полученных доходов, но и сумму расходов. Доходы и расходы подсчитываются за отчетный (налоговый) период в книге доходов и расходов. От суммы доходов вычитается сумма расходов, полученная сумма прибыли умножается на 15% (или на меньшую ставку, если она уменьшена региональным законом). Если прибыль равна нулю или получен убыток, то авансовые платежи по налогу платить не надо. Однако при расчете окончательного налога за год надо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15% (или меньшей, в соответствии с региональным законом) равен 0 или составляет сумму меньше, чем 1% от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог — 1% от суммы полученных доходов за год.

Пример расчета:

Вариант 1.

Доходы за год составили 4 000 000 руб. Расходы 3 500 000 руб. Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб Считаем налог 4 000 000 — 3 500 000 = 500 000×15% = 75 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000×1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (75 000) больше минимального (40 000), уплачивается единый налог. Считаем налог к уплате, с учетом уже уплаченных авансовых платежей 75 000 — 45 000 = 30 000 руб. Итого к уплате в бюджет 30 000 руб.

Вариант 2.

Доходы за год составили 4 000 000 руб. Расходы 3 800 000 руб. Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб. Считаем налог 4 000 000 — 3 800 000 = 200 000×15% = 30 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000×1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (30 000) меньше минимального (40 000), уплачивается минимальный налог. Итого к уплате в бюджет 40 000 руб. в виде минимального налога. Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо вернуть на расчетный счет, либо учесть в следующем налоговом периоде, заплатив на эту сумму меньше налога, либо зачесть в счет уплаты минимального налога (по заявлению, представленному в налоговые органы) Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев):

• 1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС — представляется в ФСС не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• 2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФ и ФОМС по форме РСВ-1 — представляется в ПФ не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• 3. Персонифицированная отчетность в ПФ — представляется в ПФ не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. С 2011 года отчетность сдается ежеквартально;
• 4. Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (годовая декларация сдается до 28 марта). Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами;
• 5. Налоговая декларация по НДС. Сдается если организация является налоговым агентом или выставила счет-фактуры с НДС и обязана уплатить налог в бюджет. Сдается в ИФНС по месту регистрации организации не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Отчетность, сдаваемая по итогам года: К отчетности, указанной выше в пунктах 1−5 добавляется.

• 1. Сведения о среднесписочной численности работников — представляется в ИФНС по месту регистрации организации не позднее 20 января;
• 2. Декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения — представляется в ИФНС по месту регистрации организации не позднее 31 марта;
• 3. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ — представляется в ИФНС не позднее 1 апреля;
• 4. Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога, т. е. тех организаций, у кого в собственности есть земельные участки) — представляется в ИФНС до 1 февраля;
• 5. Декларация по транспортному налогу, (только для налогоплательщиков транспортного налога, т. е. тех организаций, у кого в собственности есть транспортные средства) — представляется в налоговую до 1 февраля;
• 6. Подтверждение основного вида деятельности в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям) — представляется в ФСС до 15 апреля. Представляются две формы — справка-подтверждение основного вида деятельности и заявление о подтверждении основного вида деятельности.

Отдельно следует сказать о статистической отчетности. Ввиду того, что форм очень много, часть из них зависит от вида деятельности и/или региона, представить общий список форм для организаций не представляется возможным. Поэтому о необходимости представления статистической отчетности лучше узнавать в своем отделении статистики.

Бухгалтерский учет организаций.

Бухгалтерский учет в России регулируется федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Все организации, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы обязаны его вести. Исключение сделано только для организаций на упрощенной системе налогообложения (п. 3 ст.4). Такие организации обязаны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Однако в соответствии с некоторыми другими федеральными законами, бухучет все-таки придется вести некоторым организациям — акционерным обществам (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), обществам с ограниченной ответственностью в случае распределения дивидендов между участниками и некоторым другим организациям. Но обязанность ведения учета в соответствии с другими законами не обязывает организацию на УСН представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. И позицию эту поддерживает ФНС, так что обычно проблем по данному вопросу не возникает. Следует иметь ввиду, что в Государственной думе находится проект нового закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которым организации на УСН будут обязаны вести бухгалтерский учет.

Налоговый учет организаций и ИП.

Для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено ведение Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н. Книга открывается на один налоговый период (год) и может вестись как в бумажном виде от руки, так и в электронном виде (через бухгалтерские программы или просто в файле Excel). Книга в бумажном виде должна быть заверена в налоговой инспекции до начала её ведения. Книга в электронном виде заверяется по окончании налогового периода, на который она открывалась, в срок, установленный для сдачи налоговых декларация. Т. е. у организации не позднее 31 марта, у ИП не позднее 30 апреля. Такой порядок регистрации установлен Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов. До 2 сентября 2010 года в Налоговом кодексе не было предусмотрено санкций за отсутствие книги доходов и расходов (кроме смешных 50 рублей по ст. 126 НК). Однако со 2 сентября 2010 года вступили в силу поправки в ст. 120 НК, согласно которым отсутствие налоговых регистров (книга является таковым) является правонарушением и карается штрафом от 10 000 рублей до 40 000 рублей, в зависимости от ситуации. Форма книги учета доходов и расходов является единой для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Книга заполняется на основании первичных документов в хронологической последовательности, отражая все хозяйственные операции по доходам и расходам, осуществленные в отчетном периоде. Как уже указывалось, книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя), оттиском печати организации и оттиском печати налогового органа. Основные правила заполнения книги изложены в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н) Книга, уже исходя из своего наименования, должна содержать только те операции, которые предполагают либо доход, либо расход в имуществе налогоплательщика. Операции, которые касаются изменений обязательств субъекта, и другие операции, не связанные с изменением его имущественного положения, в книге не учитываются. Например, при начислении заработной платы работникам предприятия, бухгалтер при обычной системе учета обязан осуществить соответствующую проводку, а при упрощенной системе это операция не отражается.