Учет собственного капитала

Средства, обеспечивающие деятельность предприятия, обычно делятся на собственные и заемные.

Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость (денежную оценку) имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности.

В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Собственный капитал предприятия складывается из различных источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, непосредственно зависящей от результатов деятельности предприятия. Особая роль принадлежит уставному капиталу, который будет ниже рассмотрен более подробно.

Заемный капитал — это капитал, который привлекается предприятием со стороны.

Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал.

К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т. п.

Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т. п.), а также на оплату труда.

Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств, п/п. Он представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в п/п собственниками. Формирование УК: Вклады учредителей, то есть за счет денежных средств ЦБ; ОС, НМА. После того как УК полностью распределен внесение нового вклада невозможно.

В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационноправовой собственности различают — УК хозяйственных обществ (ЗАО, ОАО, ООО) — это совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при её создании для обеспечения деятельности в размерах определенных учредительными документами и гарантирует интересы её кредиторов. Складочный капитал хозяйственных товариществ — это совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере внесенных для обеспечения её финансовохозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Уставный фонд гос. и муниципальных унитарных организации — это совокупность основных и оборонных средств безвозмездно выделенных орг. государством/муниципальные органы.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

• 1. путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80;
• 2. путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 80;
• 3. путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

Дебет счета 80 Кредит счета 75;

Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные орг. в соответствии с действующим ФЗ. Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется Пассив 82. Порядок формирования и РК определяется действующим законодательством и уставом п/п. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами. Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный/добровольный характер. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установленного уставом.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

чистой прибыли — Дт 84 Кт 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка — Дт 82 Кт 84;

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• 1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• 2. направления средств на увеличение уставного капитала ­- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• 3. распределения сумм между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.

1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:

Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.

1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».

3. Распределение сумм между учредителями организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов: ре­зервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства, и резервы как ещё не использованные возможности роста производства, улучшения его качествен­ных показателей.

Понятие резервов сводится часто к снижению потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами сле­дует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития произ­водительных сил и производственных отношений. Устра­нение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-техническо­го развития как главного рычага повышения интенси­фикации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом меж­ду достигнутым уровнем использования ресурсов и возмож­ным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и расходов на продажу (44 «Расходы на продажу»). [11, С. 9].

Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами:

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму ЕСН, начисленную по указанному вознаграждению;
• 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если для проведения ремонта основных средств привлекаются специалисты сторонних организаций и другие. Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Следует отметить, что создание резервов является правом организации, а не обязанностью, т. е. создавать или не создавать резервы предстоящих расходов организация решает самостоятельно.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете организаций следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь — увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету — использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

• 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов

Учет целевого финансирования и поступлений. Учет государственной помощи.

Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

• 1. направляемые на финансирование капитальных вложений;
• 2. используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

• 1) по мере фактического получения бюджетных средств;
• 2) как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» ,.

55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» .