Меры и способы по ограничению риска хозяйственной деятельности

Процесс внутреннего контроля, который исторически служил в качестве механизма для минимизации случаев мошенничества, хищений или ошибок, приобрел более широкий характер, охватив все разнообразные риски, связанные с деятельностью предприятий. В настоящее время признано, что эффективный процесс внутреннего контроля играет важнейшую роль в способности фирмы выполнять поставленные цели и сохранять финансовую жизнеспособность.

Учитывая современные условия деятельности, претерпевают изменения роль и методы осуществления внутреннего контроля:

• — смещаются акценты в деятельности внутренних контролеров, которые все большее внимание обращают на предоставление руководству информации о проблемах в осуществлении функций объекта аудита и обеспечении им достижения целей деятельности;
• — необходимость оперативного выявления и реагирования на проблемные ситуации требует мобильности и информированности внутреннего контроля, адекватного масштабам и рискованности деятельности;
• — назрела необходимость перехода внутреннего контроля к клиенториентированным отношениям с руководством и контролируемыми объектами, который должен приносить очевидную пользу как организации в целом (обеспечение руководства надежной информацией независимой службой внутреннего контроля о деятельности организации), так и ее составной части (оказание руководству объекта контроля помощи в решении проблем деятельности объекта аудита, выходящих за рамки полномочий руководства объекта контроля), и, следовательно, сглаживать исторически сложившийся конфликт интересов проверяемых и проверяющих;
• — требуется повышение информированности высшего менеджмента и руководителей среднего звена управления о содержании внутреннего контроля, его обособленном положении в системе управления организацией в целом с точки зрения как руководства организации, так и внешних контролеров, органов надзора и финансового контроля;
• — необходимость принятия руководством предприятия на себя ответственности за организацию формирования и совершенствования эффективной системы внутреннего контроля и ответственности руководителей структурных единиц организации за создание и совершенствование элементов внутреннего контроля в сфере его ответственности, что обеспечит устранение главной причины неэффективности внутреннего контроля — нерегламентированность осуществления функции контроля в деятельности органов и служб управления, должностных лиц, нерациональное распределение обязанностей, полномочий и ответственности;
• — необходимо использовать возможности повышения кадрового потенциала организации для развития внутреннего контроля, опирающихся на современные программно-технические средства, позволяющие постепенно сужать сферу применения методов контактного контроля и расширять возможности для применения дистанционного контроля.

Основными признаками, которыми должны обладать элементы внутрихозяйственного регулирования, являются следующие:

• 1) элементы внутрихозяйственного регулирования должны включать нормы, применяемые в наиболее стандартных случаях. Применительно к внутреннему контролю данная характеристика означает прежде всего закрепление основных прав и обязанностей субъектов внутреннего контроля, его методических приемов и способов реализации, в то время как интерпретация конкретных ситуаций должна основываться на профессиональном опыте внутреннего контролера;
• 2) элементы внутрихозяйственного регулирования должны представлять собой систему норм в отношении различных сторон деятельности подразделения внутреннего контроля. Наиболее полно такими характеристиками должны обладать стандарты внутреннего контроля, которые регламентируют как организационные, так и методические аспекты функционирования внутреннего контроля;
• 3) нормы внутрихозяйственного регулирования должны быть обязательными к исполнению работниками, которых они касаются. Стандарты внутреннего контроля также имеют направленность на конкретных субъектов — их исполнителей;
• 4) нормы внутрихозяйственного регулирования закрепляются письменно.

Экономические субъекты хозяйственной деятельности должны применять определенные процедуры контроля, перечень которых приведен в Правиле (стандарте) N 8.

К первой группе процедур можно отнести те, которые связаны с ограничением или делегированием полномочий:

• — подотчетность одних работников другим;
• — ограничение доступа к активам и записям;
• — осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе за внесением в них изменений, и за правом доступа при вводе и выводе информации из системы.

Вторая группа — это процедуры, связанные с установлением подлинности (верификацией) данных:

• — внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
• — сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и материально-производственных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• — сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
• — проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
• — сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями и другие дополнительные процедуры.

Наиболее распространенными формами этого вида контроля являются ревизионные комиссии (ревизоры) и внутренний аудит.

В ситуации большой организации реальное планирование и финансирование деятельности подобной организации можно только в случае, если реально функционирует системный контроль и анализ регулярно представляемой целостной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансовых результатах.

Внутренний контроль в организациях должен носить системный характер. При этом в систему внутреннего контроля предлагается включить:

• — использование нормативной базы как инструмента бюджетного планирования и оперативного и последующего контроля;
• — организацию бюджетного планирования по хозяйствующему субъекту в целом и в разрезе структурных подразделений как средство предварительного контроля;
• — ведение аналитического учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности в разрезе калькуляционных статей по усовершенствованной номенклатуре;
• — использование документов внутренней отчетности для отражения отклонений от запланированных результатов финансово-хозяйственной деятельности и нормативных показателей.