Ревизия начислений в адрес персонала, своевременности и полноты произведенных из них удержаний

Лицо, ответственное за учет личного состава работников в УЗ «Слонимская ЦРБ «является инспектор по кадрам.

Основанием для приема на работу являются:

• -заявление о приеме на работу;
• -приказ директора о приеме на работу данного работника;
• -трудовой договор или контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда и отдыха.

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет лицевую карточку — справку (Приложение 1), в которой указываются следующие данные: фамилия, имя, отчество; категория персонала; табельный номер работника; состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот); дата поступления в организацию.

Проверка расчетов и выплат по зарплате проводится следующим образом: обоснованность, своевременность, правильность начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Для этого необходимо ознакомиться с Коллективным договором (Приложение 2), штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т. п.

Формирование тарифного должностного оклада определяются с помощью тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной ставки первого разряда, действующей на предприятии.

При проверке штатного расписания нарушений не обнаружено. Установленные тарифные разряды и тарифные коэффициенты соответствуют Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь, повышение расчетного (или тарифного) должностного оклада (ставки) производится согласно постановлению Совета министров Республики Беларусь от 09.11.1999 № 1748 (в ред. постановлений Совмина от 25.07.2002 N 1003) и Декрету Президента Республики Беларусь от 29.07.1999 № 29.

Для расчета заработной платы работников используют данные табелей учета отработанного времени (Приложение 3). Для бухгалтера табель учета использования рабочего времени является основным первичным документом, на основании которого производится расчет заработной платы.

Табель открывается 1-го числа каждого месяца и заполняется на всех работников (принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день или более, со дня зачисления, кроме принятых по договору подряда). В списочный состав включаются работники, фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках, не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день или не полную рабочую неделю; работающие на дому; находящиеся в отпуске и др. Табель составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение (старшей медсестрой отделения, заведующим складом, начальниками отделов) и передается в бухгалтерию 1 раз в месяц.

Организации обязаны обеспечивать сохранность документов, явившихся основанием по расчетам с работниками по заработной плате.

Проверено выполнение требований Декрета Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» от 26.07.1999 № 29 в части своевременной выплаты заработной платы. В УЗ «Слонимская ЦРБ» установлен срок выплаты заработной платы два раза в месяц 10 числа следующего месяца, аванс -25 числа текущего месяца. Если день выдачи заработной платы совпадает с выходным или праздничным днем, то выдается она накануне. Заработная плата работникам перечисляется на карт-счета, а также выплачивается через кассу организации.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда.

В УЗ «Слонимская ЦРБ» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда, которая состоит из:

• -тарифной ставки (оклада);
• -повышения тарифной ставки (оклада);
• -доплат к тарифным ставкам (окладам);
• -надбавок;
• -дополнительных выплат стимулирующего и компенсирующего характера;

Проведём проверку достоверности начисления заработной платы персоналу стоматологического отделения за январь 2014 г.

Рассчитаем сумму заработной платы за у врача-стоматологахирурга Кахаева В.В.

За январь месяц норма составила 137.6 часа получим:

1 168 378/137,6*137,6=1 168 378 рублей У врачей Меленяко и Фокина такое же кол-во отработанны часов получим:

Меленяко Н. П врач — стоматолог.

1 106 105/137,6 *137,6=1 106 105 рублей Фокина И. Н. врач — стоматолог.

1 168 378/137,6*137,6=1 168 378 рублей Медсестра Баранчук В. Б отработала 160,7часов.

1 059 682/160,7*160,7=1 059 682 рублей Заработная плата по окладам начислена согласно отработанному времени и окладам согласно штатного расписания (Приложение 4).

При проверке правильности заполнения листка нетрудоспособности в УЗ «Слонимская ЦРБ» нарушений не обнаружено.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за 6 месяцев предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность на число календарных дней.

При этом в заработок для исчисления пособия включаются премии и иные выплаты, приходящиеся согласно лицевому счету, расчетной ведомости на 6 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного заработка за первые 12 календарных дней, и в размере 100 процентов среднедневного заработка за последующие календарные дни временной нетрудоспособности.

При проверке начислений и выплат пособий по временной нетрудоспособности в УЗ «Слонимская ЦРБ» было выявлено следующее: согласно больничному листу № 358 177 от 09.01.2014 г. Ефремова Ирина Валерьевна находился на больничном с 09.01.2014 по 21.01.2014, оплате подлежат 13 календарных дней больничного (Приложение 5).

Больничный оплачивался в размере 80% за первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% за 1 календарный день нетрудоспособности. Расчет пособия представлен в (приложении 5). Согласно приложению, среднедневной заработок составил 141 769 рубля -100% и 113 415 рублей — 80%.

(12*113 415)+(1*141 769)=1 502 449.

По данным расчета размер исчисленного пособия составил 1 502 449рубля.

В соответствии со статьей 150 Трудового кодекса Республики Беларусь работники имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом .

Трудовой отпуск предназначен для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника. Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка. Надо отметить, что работник имеет право получить денежную компенсацию за не использованный отпуск. В УЗ «Слонимская ЦРБ» по соглашению Нанимателя с работником производится замена части трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающего 21 календарный день, денежной компенсацией. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплаты компенсации, независимо от того, за какой рабочий год выплачивается компенсация.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

В феврале 2014 г. был предоставлен согласна приказа на отпуск зубному врачу стоматологического отделения Абзалимовой Елене Михайловне (Приложение 6). Ей предоставлено в счет отпуска 12 календарных дней. Сумма начисленных отпускных за 12 дней трудового отпуска составляют 1 052 376 руб (Приложение 6). Так как в организации происходило повышение тарифных ставок (окладов)то в расчете присутствует поправочный коэффициент.

Среднемесячный заработок составил 2 604 631 рубля. Рассчитывается он следующим образом: 31 255 570/12=2 604 631 рубля. Среднедневной заработок рассчитывается путем деления среднемесячного заработка на 29,7. На основании имеющих данных среднедневной заработок составляет 87 698 рубля.

На следующем этапе проверки выборочно проверим правильность произведенных удержаний из заработной платы. Удержание можно условно разделить на обязательные, по инициативе организации, по заявлению работника.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производится удержания.

К обязательным удержаниям относятся:

• 1) подоходный налог;
• 2) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;
• 3) удержания по исполнительным документам.

Также по инициативы организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• 1) для возврата аванса, выданного в счет заработной платы;
• 2) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка;
• 3) за неотработанную часть представленного авансом трудового отпуска при увольнении работника.

По заявлению работников из заработной платы могут удерживаться:

• 1) квартплата;
• 2) плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
• 3) членские профсоюзные взносы;
• 4) иные удержание.

При этом надо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников и законность.

В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода.

При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному налогу надо установить, имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот; наличие исполнительных листов или личного заявления работника с просьбой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального ущерба и другие документы.

Налогообложение подоходным налогом в 2014 году в Республике Беларусь регламентируется особенной частью Налогового кодекса. Статья 156 Налогового кодекса определяет, что объектом налогообложения являются доходы физических лиц в денежной и натуральной форме в начисленных суммах у источника выплат. В доходы работников, облагаемые подоходным налогом, согласно законодательству наниматель включает заработную плату, премии и другие, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам; доходы от индексации заработной платы; материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот), предоставляемые нанимателем своим работникам.

Также надо отметить, есть случаи, когда подоходным налогом не облагаются согласно статье 163 НК РБ:

• — заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника и перечисленная по назначению в соответствии с решением Совета Министров Республики Беларусь;
• — пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
• -стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;
• — суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшие к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческими жертвами;
• — единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника организации или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников;
• — материальная помощь, стоимость подарков и призов, оплата стоимости путевки и другие социальные выплаты за счет средств нанимателя в сумме до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Учет указанных выплат организация ведет ежегодно по каждому работнику. Суммы указанных льгот, превышающие указанный предел, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они были начислены к выдаче;
• — безналичная оплата стоимости обучения работника за счет средств организации при получении им первого высшего или среднего образования;
• — выходное пособие, выплаченное в случаях, установленных законодательством, и не превышающее минимальной гарантированной суммы (например, в связи с выходом на пенсию — в сумме, не превышающей девяти среднемесячных заработных плат работника) и другие доходы.

Налоговая база для исчисления подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Что касается налоговых вычетов, то они бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В соответствии со статьей 164 НК РБ, при определении налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

• 630 000 рублей в месяц — при получении дохода в сумме не превышающей 3 830 000 белорусских рублей в месяц;
• 180 000 рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
• 355 000 рублей в месяц на каждого ребенка — вдове (вдовцу), одинокому родителю; родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет

При определении размера налоговой базы плательщик также имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:

• 1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь, а также на погашение кредитов банков, займов, фактически израсходованных им на получение первого образования;
• 2) в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, а также по договором добровольного страхования медицинских расходов .

В Республике Беларусь применяют следующие имущественные налоговые вычеты:

1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры, также на погашение кредитов банков, займов, фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры.

При этом надо установить, имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот.

Проверим правильность удержания подоходного налога. Согласно приложения 4, начисленная заработная плата Фокиной И. Е. составила 3 621 541. Так как эта сумма не превышает 3 830 000, то работник имеет право на стандартный вычет в размере 630 000 рублей, а также вычет на несовершеннолетнего ребенка 180 000 рублей. Подоходный налог удерживается в размере 12%. Сумма подоходного налога, согласно приложения 4, у Фокиной И. Е. составил 358 985 рублей. Подоходный налог рассчитан неверно, так как бухгалтер не сделал стандартный вычет на ребенка, тем самым завысил сумму налога на 21 600рублей. Так сумма подоходного налога должна составить 337 385рублей. Эта сумма была получена следующим образом: (3 621 541−630 000−180 000)x 0,12=337 885 руб.

Одновременно следует также проверить, правильно ли произведены удержания из начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения. В УЗ «Слонимская ЦРБ» центр отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» .

Согласно данному закона, объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Из начисленной заработной платы работников производится удержание в размере 1% в Фонд социальной защиты населения.

Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного и несписочного состава, включая физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, которые принимаются в расчет пенсии. Согласно приложения 4, в ФСЗН из начисленной заработной платы Фокиной И. Е. было удержано 36 215 рублей. Эта сумма была получена путем умножения фактически начисленной заработной платы в размере 3 621 541 руб. на 1 и делением полученной величины на 100.

Итак, нарушений в исчислении удержаний в ФСЗН в ходе проверки не выявлено.

Затем следует проверить законность и правильность других удержаний из начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством. Так в УЗ «Слонимская ЦРБ» функционирует профсоюз. Ежемесячные профсоюзные взносы составляют 1% от начисленной заработной платы. По письменному заявлению работника, профсоюзные взносы удерживают из заработной платы. В пользу профкома из заработной платы Фокиной И. Е. было удержано 36 215 руб. (Приложение 4).

Из заработной платы могут удерживаться алименты на содержание ребенка. Основой для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате — дубликаты этих листов, а также письменное заявление гражданина об уплате алиментов. О поступлении листа бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. В письменном заявлении работника о добровольной уплате алиментов, они обязаны указать: фамилию, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; адреса проживания; даты рождения детей и т. д. Размеры алиментов следующие: на одного ребенка — 25%; на двоих — 33%; на троих и более — не выше 50% заработка.

При этом для трудоспособных родителей размер алиментов в месяц должен составлять не менее:

• 1) на одного ребенка-50%;
• 2) на двоих детей-75%;
• 3) на троих и более детей 100% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Взыскание алиментов производится из всех видов дохода и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и по совместительству. В случаях, когда удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, бухгалтерия должна в трехдневный срок сообщить об этом судебному исполнителю, а также о новом месте работы, если оно известно. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, пособий и т. д.

Удержание алиментов производится из суммы заработной платы после удержания подоходного налога, то есть из начисленной суммы заработной платы за данный месяц вычитается сумма удержанного подоходного налога и эта разность умножается на процент, в зависимости от того, на скольких детей работник платит алименты.

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь в виду, что в соответствии с законодательством при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 70%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетной ведомости. При этом каждый вид показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

Удержание алиментов у водителя автомобиля автотранспортной службы ОСМП Молчанова В. А сделаны правильно. Согласно исполнительному листу № 2−1006/2012г. удержание алиментов производится в размере 25%, но не менее 50% бюджета прожиточного минимума (Приложение 7). Сумма алиментов за январь 2014 года согласно расчетного листка составила 579 500 руб. (Приложение 8). Эта сумма получена:

(2 548 180−230 182)*0,25=579 500.

Таким образом, в результате проверки правильности и своевременности удержаний из заработной платы в УЗ «Слонимская ЦРБ» было установлено нарушение в завышении суммы удержанного подоходного налога. Удержание обязательных взносов в ФСЗН, алиментов и других видов удержаний производится в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере № 5 на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей по активно-пассивному субсчет 180 «Расчеты с персоналом». По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету — удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждениях банка), а также выплаченные суммы через кассу организации.

Таким образом, начисление заработной платы находит отражение по лицевым счетам на основании расчётов. Начисление в УЗ «Слонимская ЦРБ» осуществляется в соответствии со штатным расписанием, на основании табеля рабочего времени.

В УЗ «Слонимская ЦРБ» составляется несколько расчетно-платежных ведомостей и бухгалтерии на основании этих ведомостей составляется свод по ф. № 405 (мемориальный ордер № 5) по всем видам начислений и удержаний заработной платы. Кроме того, свод начислений и удержаний составляется нарастающим итогом сначала года и служит основанием для составления статистической отчётности.

В УЗ «Слонимская ЦРБ» расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, обобщаются в отдельном своде ф. № 405.

В платежной ведомости на выдачу зарплаты указывается количество сотрудников управления, табельный номер каждого, фамилия, сумма заработной платы. Аналитический учёт ведётся по каждому работнику. Данные по каждому работнику имеются в расчётном листке, который выдаётся на руки каждому работнику.

Мемориальный ордер составляется на основании сводной ведомости начислений и удержаний. Здесь же указаны все надбавки и доплаты.

Аналитический учет в УЗ «Слонимская ЦРБ» ведется без отклонений.

Далее проверим правильность соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта. В результате проверки выявлено следуещее:

1. Аналитический учет по субсчету 180 «Расчеты с персоналом» ведется по каждому работающему на Карточках-справках ф. № 417. В карточке-справке помимо общих сведений о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия, должность, год рождения, удержания из заработной платы, льготы по налог и др.) ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче. При обработке учетной информации с использованием ПЭВМ внутри карточки-справки ежемесячно вклеена выходную форму «Лицевой счёт». Одновременно печатается форма того же содержания «Расчетный листок», которая выдается работнику.