Особенности бухучета налоговых платежей

ЗАДАНИЕ № 1

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), осуществляет ремонтно-строительные и отделочные работы. Вправе ли организация в целях упрощения учета, так как ассортиментный перечень приобретаемых товаров и материалов достаточно велик, при заполнении Книги учета доходов и расходов в графе 7 не выделять отдельной строкой НДС, а списывать его вместе со стоимостью товаров и материалов по мере их списания в производство?

РЕШЕНИЕ

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом учитываются только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со ст. 346.16.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении материалов, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и списанных в производство материалов.

В соответствии со ст. 346.24 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 7 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 7 отдельной строкой стоимость материалов, списанных в производство (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и, соответственно, отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

ЗАДАНИЕ № 2

налог добавленный прибыль льгота ОАО заключает договоры подряда с работниками, состоящими в штате ОАО, на время очередного отпуска. Вправе ли ОАО учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату вознаграждений по указанным договорам? Признаются ли объектом налогообложения по ЕСН выплаты по договорам подряда работникам, состоящим в штате ОАО?

РЕШЕНИЕ

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 Кодекса.

Согласно ст. 255 гл. 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса и, следовательно, такие выплаты будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса.

Также следует иметь в виду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.

ЗАДАНИЕ № 3

О перерасчете по окончании налогового периода налоговой базы по НДФЛ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере; об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых работодателем в связи с несчастным случаем на производстве.

РЕШЕНИЕ

Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса.

Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, сумма неиспользованного стандартного налогового вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода.

В соответствии с п. 4 ст. 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных этой статьей.

Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.

Из данной формулировки п. 1 ст. 217 Кодекса следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ЗАДАНИЕ № 4

В организации работают инвалиды III группы. В Налоговом кодексе РФ для них установлены льготы по ЕСН. Обязана ли организация их применять или она вправе отказаться от использования этих льгот? Какие документы необходимы для подтверждения права на данные льготы?

РЕШЕНИЕ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 «Налоговые льготы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Налоговая льгота, установленная по единому социальному налогу, применяется организацией при наличии у ее работников соответствующих справок, выданных государственной службой медико-социальной экспертизы.

Сведения о данных справках указываются налогоплательщиком в разд. 3 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и налоговой декларации по единому социальному налогу, представляемыми в налоговые органы.

Вместе с тем п. 2 ст. 56 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

ЗАДАНИЕ № 5

В июле 2006 г. организация на персональном компьютере, установленном в бухгалтерии, произвела замену вышедшего из строя процессора Pentium-2, частотой 266 МГц на аналогичный процессор, частотой 500 МГц. Стоимость нового процессора составляет 1290 руб. (в том числе НДС 215 руб.). Бухгалтером организации произведено ошибочное отражение данной операции как ремонт с отнесением затрат на себестоимость, в том числе для целей налогообложения прибыли. Согласно учетной политике организация ведет учет по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2001 N 94н. Налог на прибыль и налог на имущество организация уплачивает ежеквартально. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете исправление данной ошибки, если она была выявлена в сентябре 2006 г. Какие уточненные декларации необходимо составить и сдать в соответствующий налоговый орган?

РЕШЕНИЕ

Приобретенный для замены процессор учитывается в составе материально — производственных запасов как запасные части (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н).

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/98 приобретенные организацией материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенный процессор отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10−5 «Запасные части», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная поставщиком процессора, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Статьей 171 Налогового кодекса РФ установлено, что из общей суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В данном случае замена вышедшего из строя процессора на процессор с более высокой частотой значительно увеличивает быстродействие компьютера, что приводит к улучшению эксплуатационных характеристик компьютера, следовательно, такая замена является модернизацией компьютера.

Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на модернизацию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

В соответствии с п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выявлении организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Следовательно, в данном случае организации следует сторнировать бухгалтерские записи по учету расходов на ремонт компьютера и отразить расходы на модернизацию компьютера.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов изменение первоначальной стоимости ОС при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой же порядок учета относится и к расходам на модернизацию.

В данном случае ошибка была выявлена до подачи налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль и налога на имущество за 9 месяцев 2006 г., следовательно, у организации не появляется обязанности вносить исправления в налоговую отчетность, доначислять налоги и пени.