Анализ себестоимости грузоперевозок методом влияния факторов и удельных весов

Полная себестоимость грузоперевозок перевозок — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на их реализацию. Себестоимость грузоперевозок имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости.

Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации грузоперевозок и ее полной себестоимостью. Следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот.

Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, т. к. само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

Анализ себестоимости грузоперевозок имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости грузоперевозок.

Состав затрат, включаемых в себестоимость грузоперевозок, определяется 25 главой НК РФ.

Основными задачами анализа себестоимости грузоперевозок являются: изучение и оценка уровня себестоимости грузоперевозок; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости грузоперевозок.

На предприятиях планирование и учет себестоимости грузоперевозок ведется в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Элементы затрат подразделяются на 4 группы:

• а) материальные затраты;
• б) затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды);
• в) амортизация ОС;
• г) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость грузоперевозок, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Таким образом, планирование и учет себестоимости грузоперевозок по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости грузоперевозок в разрезе элементов, составляющих сам процесс грузоперевозок: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой техники и совершенствованием организации грузоперевозок уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе оказываемых услуг.

Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости грузоперевозок и установить влияние технического прогресса на себестоимость грузоперевозок, т. е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости грузоперевозок в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения.

Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от ходы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства грузоперевозок:

• а) постоянные, не зависящие от объема грузоперевозок (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);
• б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства грузоперевозок (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости грузоперевозок при изменении объема производства: при росте объема производства грузоперевозок сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость грузоперевозок не оказывают, т.к. в себестоимости единицы грузоперевозок они составляют постоянную величину.

Анализ затрат реализацию грузоперевозок проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию грузоперевозок.

С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе грузоперевозок.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам грузоперевозок формируются с учетом характера и особенностей производства.

Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким — допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.

Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема грузоперевозок и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости грузоперевозок и среднечасовой оплаты труда по статье «основная заработная плата производственных рабочих» .

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов грузоперевозок.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом .

При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и принимаются меры к их устранению.

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости грузоперевозок анализируется способами разниц или цепных подстановок.

Анализ себестоимости отдельных видов грузоперевозок проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов грузоперевозок фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой грузоперевозок — с данными предыдущего года.

Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме грузоперевозок. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.

Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов грузоперевозок, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости грузоперевозок составляют до 75−78% в среднем по стране.

Необходимо выявить влияние соблюдения норм расхода материалов и цен на них на себестоимость грузоперевозок.

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье «Топливо и энергия на технологические цели» .

Калькуляционная статья «Основная заработная плата производственных рабочих» также относится к числу важнейших в себестоимости грузоперевозок. Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы грузоперевозок по сравнению с предыдущим годом.

Значительную часть себестоимости грузоперевозок составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

К расходам на обслуживание производства и управление относятся:

• Ш общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);
• Ш общехозяйственные расходы.

При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:

• Ш оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;
• Ш дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема грузоперевозок, как в целом, так и по отдельным видам;
• Ш дать оценку выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов;
• Ш причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.

При анализе сравниваются темпы роста объема грузоперевозок с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема грузоперевозок должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль грузоперевозок.

Сопоставление в динамике расходов на обслуживание грузоперевозок и управление в расчете на один рубль грузоперевозок показывает, как изменилась их доля в стоимости грузоперевозок и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе анализа по каждой статье сметы фактические, расходы сравниваются с плановыми и определяются причины отклонений.

На отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от плановой величины по смете в основном оказывают влияние два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов.

Для выявления влияния каждого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а статьи, величина которых практически не зависит от объема производства, — к условно-постоянным.

К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение грузов, износ МБП. Остальные расходы относят к условно-переменным.

Для выявления влияния фактора объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения плана по объему грузоперевозок и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы.

Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете.

Экономический характер цеховых и общехозяйственных расходов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обуславливает одинаковый подход к их анализу.

Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не производится, т.к. они считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения.

Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов составляется такая же аналитическая таблица, как и для анализа сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования с использованием своих статей сметы (содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т. д.).

При анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить особое внимание на наличие непроизводительных затрат (потери от порчи и недостачи сырья и готовой грузоперевозок, оплата простоев по вине предприятия и др.), причины образования которых следует выяснить и устранить.

При анализе коммерческих расходов необходимо искать пути для их разумного сокращения: поиск более дешевых видов транспорта, сокращение расстояния перевозки грузов, применение более дешевой тары не в ущерб качества, построение более эффективной и продуманной рекламы и т. д.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости грузоперевозок, являются затраты в копейках на 1 рубль грузоперевозок.

Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль грузоперевозок позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой грузоперевозок, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает возможность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет.

Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию грузоперевозок к объему произведенной грузоперевозок в действующих ценах (без НДС и акцизов).

На его уровень оказывают влияние объективные и субъективные факторы внутреннего и внешнего характера. К числу факторов, оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема грузоперевозок относятся:

Изменение объема грузоперевозок, изменение структуры выпускаемой грузоперевозок, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменения качества грузоперевозок, рынков сбыта), изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль объема грузоперевозок за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации грузоперевозок, выраженных в плановых ценах.