Состав бухгалтерской отчётности и правила её формирования

Организации должны составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года. При этом месячная, квартальная, полугодовая и отчётность за девять месяцев являются промежуточной отчётностью.

В состав промежуточной отчётности входят бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках. Если организация примет решение представлять промежуточную отчётность в более объёмном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать её на уровне состава годовой бухгалтерской отчётности.

Годовая бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Она включает следующие формы:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчёт о прибылях и убытках;
• 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках:
  • — Отчёт об изменениях капитала;
  • — Отчёт о движении денежных средств;
  • — Отчёт о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций, не ведущих коммерческую деятельность).
• 4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Кроме того, если в соответствии с законодательством РФ организация подлежит обязательному аудиту, то она должна включать в состав годовой бухгалтерской отчётности аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность.

Согласно Федеральному закону РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются открытые акционерные общества, товарные и фондовые биржи, страховые организации и общества взаимного страхования, инвестиционные фонды, кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, фонды, созданные за счёт добровольных отчислений физических и юридических лиц, а также организации, индивидуальные предприниматели и государственные (муниципальные) предприятия у которых объём выручки за год больше 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец отчётного года больше 200 000 МРОТ.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности, то аудиторское заключение также может быть включено в её состав.

Коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды России имеют различные формы отчётов.

• — Формы бухгалтерской отчётности коммерческих организаций регламентируются приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Утверждённые данным приказом формы обязательны к применению начиная с отчётности за 2011 год.
• — Формы бухгалтерской отчётности бюджетных организаций регламентируются Приказом Минфина РФ «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» от 28.12.2010 № 191н. Данный документ вступил в силу, начиная с бюджетной отчётности на 1 февраля 2011 года.
• — Формы бухгалтерской отчётности страховых организаций регламентируются Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности страховых организаций и отчётности, представляемой в порядке надзора» от 11.05.2010 № 41н. Утвержденные в нём формы отчётности обязательны к применению страховыми компаниями начиная с отчётности за первое полугодие 2010 года.
• — Формы бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов регламентируются Приказом Минфина РФ «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10.01.2007 № 3н
• — Формы бухгалтерской отчетности кредитных организаций и банков регламентируются Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк РФ» (ред. от 13.12.2010) .

За организациями закреплено право самостоятельно определять степень детализации показателей по статьям отчётов, исходя из их существенности и значимости для потенциальных пользователей отчётности.

В зависимости от объёмов деятельности и в соответствии с указаниями об объёме форм бухгалтерской отчётности возможны различные варианты её составления.

Коммерческие организации, относящиеся к группе средних и крупных, формируют годовую бухгалтерскую отчётность в полном составе по формам, утверждённым в приказе № 66н (за исключением отчёта о целевом использовании полученных средств), а также приводят перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в качестве пояснений.

Для крупных коммерческих организаций, осуществляющих различные виды деятельности или имеющих дочерние и зависимые организации, количество форм бухгалтерской отчётности, а также вариантность представления отчётной информации значительно увеличивается, важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Организации-субъекты малого предпринимательства могут применять упрощённый порядок формирования бухгалтерской отчётности. Во-первых, в их бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей, без детализации показателей по статьям. Во-вторых, в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

То есть, если особо важной информации нет, то субъекты малого предпринимательства вправе ограничиться балансом и отчётом о прибылях и убытках. В то же время им не запрещается формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в соответствии с общими правилами.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ или услуг, дополнительно включают в состав бухгалтерской отчётности отчёт о целевом использовании полученных средств.

При формировании бухгалтерской отчётности организации должны соблюдать определенные правила, закреплённые в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов и приложений должны применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчётов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

В бухгалтерской отчётности приводятся данные минимум за два года — за отчётный год и за год, предшествующий отчётному. При необходимости данные в бухгалтерской отчётности могут приводиться и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет). Все приводимые в отчетности данные, должны быть сопоставимы между собой. При несопоставимости данных отчётного и предшествующих отчётному периодов, последние должны быть скорректированы по установленным нормативными актами правилам. Корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием вызвавших её причин.

В бухгалтерской отчётности не должно быть пустых строк. При составлении отчётности по формам, утвержденным Минфином РФ, строки и статьи разделов, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочёркиваются при заполнении.

Присутствующие в отчётности отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться при подсчёте итоговых данных указываются в круглых скобках. К примеру, в бухгалтерском балансе в круглых скобках необходимо указать данные о непокрытом убытке, а в отчёте о прибылях и убытках аналогично указываются данные о себестоимости проданной продукции, коммерческих, управленческих и прочих расходах.

Отчётность составляется на русском языке, в валюте РФ (в рублях).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчётности подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчёт в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах и вкладах, денежных и платёжных документов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчётах для составления бухгалтерской отчётности должен производиться по курсу, действующему на отчётную дату.

Стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков для составления бухгалтерской отчётности принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту.

Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при наличии у организации существенных оборотов продаж и объёмов обязательств — в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчётным годом для вновь созданных либо реорганизованных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год.

Отчётной датой, по состоянию на которую должна составляться бухгалтерская отчётность, считается последний календарный день отчётного периода.

Каждый отчёт должен иметь заголовочную часть, в которой указываются следующие реквизиты:

• — отчётный период — есть во всех формах, кроме бухгалтерского баланса;
• — отчётная дата — есть только в бухгалтерском балансе;
• — реквизит — «Организация» — указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами);
• — реквизит — «Идентификационный номер налогоплательщика» — записывается ИНН, присвоенный налоговым органом;
• — реквизит «Вид экономической деятельности» — отражается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями ОКВЭД;
• — реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» — указывается организационно-правовая форма собственности согласно ОКОПФ и код собственности по ОКФС ;
• — реквизит «Единица измерения» — отражается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385;
• — реквизит «Местонахождение (адрес)» — записывается полный почтовый адрес организации;

В формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Каждая форма бухгалтерской отчётности подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, или специалистом, ведущий бухгалтерский учёт. После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчётности. Лица, её подписавшие несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.