Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация

Торговля представляет собой ту среду экономической жизни, в которой объект и поле действия — товарообмен, купля продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также достака, хранение товаров и подготовка их к продаже.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета наличие и движение товарно-материальных запасов ведется на счете 1330 «Товары» подраздела 1300 «Запасы». На этом счете также учитывают покупную тару под товаром и порожнюю. 8].

Инвентарную тару, которая служит для хозяйственных нужд учитывают на счетах 2415−2418 «Прочие основные средства».

Синтетический учет товаров, по усмотрению предприятия, может осуществляться либо в электронных таблицах различных программных продуктов, либо в регистрах бухгалтерского учета.

К счету 1330 «Товары» в соответствии с выбранной ученой политикой можно открыть следующие субсчета:

• 1331 «Товары на складе»;
• 1332 «Товары в розничной торговле»
• 1333 «Торговая наценка»
• 1334 «НДС в цене товара»
• 1335 «Товары на консигнации»
• 1336 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчете 1331 «Товары на складе» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий о, холодильниках, хранилищах и других субъектах.

На счете 1332 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в магазинах, ларьках, киосках.

На субсчете 1334 «НДС в цене товара» учитывается НДС, который оплачивает конечный потребитель.

На субсчете 1335 «Товары на консигнации» учитываются товары, переданные на консигнацию консигнантом.

На субсчете 1336 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды, которая учитывается как товар). [3].

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), отражается: по дебету 1331 «Товары на складе» и кредиту 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (без оприходования на склад). [2].

Бухгалтерские записи, производимые при поступлении и оприходовании товаров указаны в таблице 1.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов.

Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам представлена в таблице 2.

Таблица 1 — Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам.

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты. 4].

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2−3 дня). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль над движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.

Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады (поочередно). Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету. 3].

Большинство товаров требует затаривания, т. е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно Постановлению Кабинета министров РК «Положение о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536 п. IV тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 ГК). Таким образом, тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара). 10].

Различают несколько категорий тары:

— Потребительская тара составляет часть единицы продажи, передаваемой пользователю или конечному потребителю в месте продажи.

Типичная потребительская тара — это упаковка от продаваемого конечному потребителю пищевого продукта или предмета первой необходимости (например, стаканчики от йогурта, бутылки из-под напитков, пластиковые пакеты, коробки, тюбики, банки, а также картонный ящик из-под телевизора).

— Групповая тара предназначена для разделения по видам известного количества единиц продажи в месте продажи вне зависимости от того, продается тара вместе с товаром конечному потребителю или пользователю или используется лишь для упрощения обращения с товаром, защиты или экспонирования товара. Ее можно удалить с товара, не изменив при этом его свойства.

Групповая тара — это, например, ящик для бутылок, картонный ящик, предназначенный для упаковки товаров в товарной упаковке, упаковочная пленка и пр.

— Транспортная тара предназначена для обращения и перевозки единицы товара или для защиты и перевозки товаров в групповой таре во избежание физического повреждения товара при перевозке.

Транспортная тара — это, например, поддон для товара, деревянные рамы, металлические ленты и пр.

К транспортной таре не относятся контейнеры для дорожных, железнодорожных, морских и воздушных перевозок.

В известных случаях бывает непросто провести четкую границу между разными видами тары. Важно отличать потребительскую тару от групповой и транспортной, так как требования к организации утилизации потребительской тары несколько отличаются от других.

Тару можно также разделить в зависимости от оборотности.

— Многооборотная тара задумана и создана так, чтобы за время своей службы пройти по меньшей мере несколько циклов в системе повторного использования в зависимости от назначения, возможностей и пригодности тары.

Многооборотная, возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли), тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку товар, но материальных запасов;

— Тара одноразового использования предназначена для использования один раз. Одноразовая тара (например, пластиковые бутылки, пакеты и пр.) после использования становится отходом. 9].

Стоимость тары, использованная для упаковки товаров включается в фактическую себестоимость отгруженных товаров и отражается:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Кредит 1330 «Товары приобретенные».

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Кредит 1330 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы в многооборотной таре, должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

• — оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;
• — не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;
• — относится к основным средствам. 10]

Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу. 11].

Тара учитывается:

• — вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары приобретенные»;
• — отдельно на счете 1330 «Товары приобретенные» субсчете «Тара под товаром и порожняя»;
• — отдельно на счете 2410 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары, согласно сопроводительным документам поставщиков и других субъектов, оприходование производится следующей записью:

Дебет 1330 «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 2410 «Прочие основные средства».

Кредит 3390 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки. [12].

Расходы по таре — это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т. д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», а доходы на счете 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам, установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится насчет 1330 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 6160 «Прочие доходы от финансирования» как результат по операциям с тарой. 2].

По выбывшей таре производится списание разниц:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

б) при кредитовом остатке Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 6160 «Прочий доход от финансирования».

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, наименованию, количеству, цене. Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3 п. 3 ст. 211 Налогового кодекса, так как «не является оборотом по реализации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса подлежит обложению НДС. 13] За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Корреспонденция по утилизации тары представлена в таблице 4.

Таблица 4 — Корреспонденция по утилизации тары.

Если товарополучатель рассчитался с товаросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то товаросдатчик сумму разницы относит на расходы Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования «.

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

а) на сумму дохода:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования».

б) списана стоимость возвращенной тары:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

в) списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.):

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

г) по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара, поступившая от поставщиков без оплаты:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования».

д)ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг».

Дебет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

е)при внутреннем перемещении тары от одного материально ответственного лица другому:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» склад 1).

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя. [12].

Таблица 5 — Реализация товаров и тары за наличный расчет.

Товары и тара могут реализовываться потребителям, как за наличный расчет, так и за безналичный. Согласно ст. 546 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг, осуществляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производить расчет с применением контрольно-кассовых аппаратов и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю. 9].