Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи, списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях [9, с. 205].

При любом способе выбытия основных средств сначала делают записи по списанию стоимости объекта с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б [10].

Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Выбытие основных средств» [10].

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования [5, с. 297].

Рассмотрим различные варианты отражения в учете операций по списанию объектов основных средств При продаже (реализации) объектов основных средств после формирования остаточной стоимости продаваемых объектов, она списывается на счет 91, так как речь в данном случае идет о деятельности, не относящейся основной, и продаваемый объект не является продукцией фирмы [8, с. 362].

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет следующей:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывших объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам;

Д-т 91 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости продаваемых объектов;

Д-т 91 К-т 68 — на сумму НДС по стоимости проданных объектов;

Д-т 62 К-т 91 — на сумму договорной стоимости проданных объектов;

Д-т 91 К-т 99 — на сумму финансового результата (прибыли) от продажи. В случае, если продажа произведена с убытком, то корреспонденция счетов в последней проводке будет обратной.

При ликвидации средства по окончании срока полезного использования вся сумма стоимости (первоначальная или восстановительная) объектов основных средств перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно. Расходы по ликвидации объектов основных средств списываются со счетов учета производственных затрат в дебет счета 91, а полученные материалы приходуются по соответствующим субсчетам счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 91 и бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом [8, с. 363]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывших объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам;

Д-т 91 К-т счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной или восстановительной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации. Дебетовый остаток по счету 01 необходимо отнести в дебет счета 91. Следовательно, добавляется проводка:

Д-т 91, К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости ликвидационных объектов.

А потом уже на 91 счет списываются суммы расходов на ликвидацию и на 10 счет приходуются материалы, полученные от разборки основного средства.

Утрата объектов основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств. В данном случае правомерность списания объекта должна быть подтверждена документально (например факт пожара должен быть подтвержден справкой органа МВД). Сумма остаточной стоимости списывается с дебета счета 01 непосредственно в дебет счета 99 и схема бухгалтерских проводок будет следующей [8, с. 364]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по утраченным объектам;

Д-т 99 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость объектов основных средств списывается в дебет 91 счета. Особенностью такого выбытия является то, что при безвозмездной передаче плательщиком налога на добавленную стоимость является передающая сторона. Следовательно, одновременно со списанием остаточной стоимости переданных объектов производится начисление налога на добавленную стоимость [4, с. 220]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по передаваемым объектам;

Д-т 91 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91 К-т 10, 60, 70, 69… — дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

Д-т 91, К-т 68 — на сумму НДС по стоимости переданных объектов;

Д-т 99 К-т 91 — на сумму убытка от передачи.

Передача в виде вклада в уставной или складочный капитал других хозяйственных обществ. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств [4, с. 225].