Характеристика счетов для учета процесса реализации продукции

Процесс реализации продукции — это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планирование начинается с обеспечения организации заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

В соответствии с постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета», от 29.06.2011 г. № 50 [5] в типовом плане счетов предусмотрен процесс реализации готовой продукции и определения финансовых результатов, отражённый на счетах: 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на реализацию»; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

ь доходы и расходы по текущей деятельности;

ь доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

ь доходы и расходы по финансовой деятельности.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В конце каждого месяца счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это — прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

• — ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это — убыток, сумма которого списывается следующей проводкой":
• — ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы организации могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая прибыль организации может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету счета 91.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• • доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
• • суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
• • суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
• • доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
• • доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
• • доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• • суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• • суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
• • доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
• • стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
• • доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости;
• • проценты, причитающиеся к получению;
• • прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• • проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
• • разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
• • расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
• • доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• • курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
• • разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;
• • прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

• а) финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности (90);
• б) финансового результата от прочих доходов и расходов (91).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Таким образом, по итогам первой главы можно сказать, что важное значение для разработки экономической стратегии деятельности организаций на рынке товаров и услуг имеет процесс реализации продукции и расходы, связанные с ее реализацией. Именно по этому виду расходов в определенной степени можно судить о целесообразности производственной или торговой деятельности того или иного хозяйственного субъекта. Нормативно-правовое регулирование в области реализации продукции предусмотрено такими документами, как Налоговый Кодекс, Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция по применению типового плана счетов, Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и другими документами.