Реализация товаров. 
Понятие оптовой и розничной торговли

Реализация товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» .

По реализованным товарам списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится следующим образом:

Д 90−2 «Себестоимость продаж» К42 «Торговая наценка» (сторно) — сторнирована торговая наценка Поступление товаров.

Пример Торговая организация закупила товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе «входящий» НДС — 36 000 руб.). Товары учитываются по покупным ценам. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

200 000 руб. — на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

36 000 руб. — на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

236 000 руб. — денежные средства перечислены поставщику товаров.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

36 000 руб. — сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Для организаций, которые занимаются розничной торговлей, разрешается учитывать товары по продажной цене. Делается это для удобства контроля за товаром, контроля материально-ответственных лиц. В таких случаях используется пассивный счет 42 «Торговая наценка».

Пример Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что товары по учетной политике розничной торговой организации учитываются по продажным ценам. Продажная цена закупленного товара — 250 000 руб Дебет счета 41 «Товары"Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

200 000 руб. — на стоимость товаров без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"36 000 руб. — на сумму «входящего» НДС по купленным товарам.

Дебет счета 41 «Товары"Кредит счета 42 «Торговая наценка».

50 000 руб. (= 250 000 руб. — 200 000 руб.) — учтена торговая наценка.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Кредит счета 51 «Расчетные счета».

236 000 руб. — денежные средства перечислены поставщику товаров.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам"Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

36 000 руб. — сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Продажа товаров.

В учетной политике предприятия может быть предусмотрен один из следующих методов оценки товаров, списываемых в продажу:

• — по средней (средневзвешенной) себестоимости;
• — по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
• — по себестоимости каждой единицы.

Оценка отпущенных товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

Пример .Торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по покупным ценам — себестоимость реализованного товара — 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками"Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

354 000 руб. — на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж"Кредит счета 41 «Товары».

250 000 руб. — на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

54 000 руб. (= 354 000 руб.: 118 * 18) — на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета"Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

354 000 руб. — покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж"Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

50 000 руб. (= 354 000 руб. — 250 000 руб. — 54 000 руб.) — на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример. Используя данные предыдущего примера с тем добавлением, что торговая организация понесла дополнительные расходы на продажу товара — 20 000 руб.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками"Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

354 000 руб. — на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж"Кредит счета 41 «Товары».

250 000 руб. — на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж"Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

20 000 руб. — учтены понесенные расходы на продажу.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость"Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

54 000 руб. (= 354 000 руб.: 118 * 18) — на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета"Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

354 000 руб. — покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж"Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

30 000 руб. (= 354 000 руб. — 250 000 руб. — 54 000 руб. — 20 000 руб.) — на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример Розничная торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по продажным ценам. Торговая наценка по реализованному товару — 104 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

354 000 руб. — на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

354 000 руб. — на продажную стоимость товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 42 «Торговая наценка».

104 000 руб. — сторно на сумму торговой наценки.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

54 000 руб. (= 354 000 руб.: 118 * 18) — на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж"Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

50 000 руб. (= 354 000 руб. — 354 000 руб. + 104 000 руб. — 54 000 руб.) — на сумму прибыли от продаж товара за месяц.