Особенности аудита движения денежных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом аудиторской проверки денежных средств являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

Основной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

В первую очередь аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля за наличием, состоянием и движением наличных и безналичных денежных средств и других ценностей предприятия. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу предприятия и списания денег по кассе, проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

При проверке полноты и правильности оприходования наличных денег в кассу необходимо проверить правильность оформления приходных кассовых документов, состояние чековой книжки, сопоставить приходные кассовые ордера с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1.

Более трудоемкой является проверка списания денежных средств по кассе. При этом задачей аудитора является проверка: правильности оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов; обоснованности выдачи денег под отчет; соблюдения сроков отчетов по полученным авансам; обоснованности выдачи заработной платы работникам предприятия; соответствия расходных кассовых ордеров журналу их регистрации, кассовой книге и журналу-ордеру № 1 по кредиту счета 50 «Касса». При проверке наличных денежных средств необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита денежной наличности в кассе и соблюдения предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

При аудите расчетного и текущего счетов предприятия в банке основными задачами аудитора являются проверка:

• — полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним;
• — соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• — правильности бухгалтерских проводок по учету денежных средств на счете;
• — соответствия аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» синтетическому и правильности отражения в финансовой отчетности.

Заключительным этапом аудита движения денежных средств предприятия является проверка достоверности отчетности о наличии и движении денежных средств.

Основными источниками аудиторских доказательств при проведении аудита движения денежных средств являются, в первую очередь, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Первичные документы включают:

• 1. Договор счета
• 2. Выписки по лицевым счетам
• 3. Платежные поручения
• 4. Платежные требования-поручения
• 5. Приходные кассовые ордера
• 6. Расходные кассовые ордера
• 7. Объявления на взнос наличными
• 8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
• 9. Кассовая книга.

Регистры бухгалтерского учета включают:

• 1. Главную книгу.
• 2. Журналы-ордера № 1 и 2.
• 3. Ведомости № 1 и № 2.

Отчетность включает:

• — Бухгалтерский баланс ф. № 1
• — Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

Кроме перечисленных документов аудитор может использовать и такие источники доказательств, как устные высказывания сотрудников и третьих лиц и результаты инвентаризации денежных средств.

При проведении аудита движения денежных средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:

инвентаризация денежной наличности;

устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;

проверка документов;

проверка арифметических расчетов;

получение подтверждений от банка и третьих лиц;

прослеживание;

аналитические процедуры.

Инвентаризация кассы проводится немедленно после прибытия аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки учета денежных средств. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Методом устного опроса сотрудников предприятия аудитор при проверке учета денежных средств должен выяснить следующие вопросы:

кому предоставлено право подписи денежных документов в качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;

ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

в каком размере банком установлен лимит кассы;

установлены ли руководителем предприятия комиссия и сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде, была ли проведена ревизия при смене кассиров;

заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;

производится ли реализация продукции за наличные;

имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины;

ведется ли на предприятии кассовая книга;

ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей;

имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию;

установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;

ведется ли на предприятии журнал учета депонентов и реестр депонированных сумм;

сколько расчетных счетов имеет предприятие;

имеется ли на предприятии валютный счет;

использует ли предприятие аккредитивную форму расчетов.

С помощью перечисленных вопросов аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе и на счетах в банке являются: предоставление права подписи кассовых и банковских документов другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы или формальное проведение ревизий.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка арифметических расчетов проверяемого экономического субъекта заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, аудитор может пересчитать суммы выданной заработной платы по расчетно-платежным или платежным ведомостям, или суммы, отраженные в кассовой книге за день.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств в банке, обоснованности перечисления денежных средств другим предприятиям или достоверности отражения в учете денежных средств, выданных наличными из кассы лицам, не являющимся сотрудниками предприятия, аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от третьих лиц. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Процедура прослеживания позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проведении аудита денежных средств основной аналитической процедурой является проверка соответствия проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета. Для этого выполняются следующие действия:

• 1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 1 и ведомости № 1.
• 2. Проверяется соответствие данных журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей № 1 и № 2 за каждый месяц данным по Главной книге.
• 3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.
• 4. Проверяется соответствие данных журналов-ордеров № 1 и № 2 и ведомостей № 1 и № 2 данным Отчета о движении денежных средств ф № 4.
• 5. Сопоставляется сальдо по счетам учета денежных средств в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода с данными бухгалтерского баланса.

Обобщая все вышесказанное, на предприятии должно придаваться особое значение бухгалтерскому учету движения денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банке как важнейшему инструменту управления наличными и безналичными денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.