Приложение к бухгалтерскому балансу

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

• — динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• — планируемое развитие организации;
• — предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• — политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• — деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• — природоохранные мероприятия;
• — иная информация.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств.

Формы № 5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

Таблица «Нематериальные активы» .

Является расшифровочной таблицей к статье баланса «Нематериальные активы» (код стр. 110 баланса) и представляет наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», которые отражаются на счете 04. Однако часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В таблице «Нематериальные активы» отражается следующая информация:

• — по строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т. д.);
• — по строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т. п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка «Деловая репутация организации» заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов предприятие может быть куплено по цене, которая превышает его оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество.

Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости.

В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января 2005 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2005 г., а в графе 5 — стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2005 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

Представление «Основные средства», является расшифровочной таблицей к стр. 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам:

• — здания;
• — сооружения и передаточные устройства;
• — машины и оборудование;
• — транспортные средства;
• — производственный и хозяйственный инвентарь;
• — рабочий скот;
• — продуктивный скот;
• — многолетние насаждения;
• — другие виды основных средств;
• — земельные участки и объекты природопользования;
• — капитальные вложения на коренное улучшение земель.

" Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах" .

Раскрытие информации об амортизации основных средств должно быть не таким подробным, как раскрытие информации о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «другие» .

" Доходные вложения в материальные ценности" .

Является расшифровочной таблицей к стр. 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы — имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» .

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации обособленно отражаются в приложении по форме № 5 — «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» .

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

" Расходы на освоение природных ресурсов" .

В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов аналогично расходам на НИОКР.

Справочным материалом отражается сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на не реализационные расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

" Финансовые вложения" .

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

" Дебиторская и кредиторская задолженность" .

Является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса.

По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, то есть дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочая дебиторская задолженность.

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

В отличие от дебиторской задолженности строка 620 баланса «Кредиторская задолженность» содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, включающей задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), перед персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед внебюджетными фондами (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), перед бюджетом (счет 68 «Задолженность по налогам и сборам»). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке «Прочие кредиторы» .

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 «Займы и кредиты» .

" Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" .

В пояснении «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат» должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

" Обеспечения" .

Является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на за балансовых счетах, к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, и также имущество — основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

" Государственная помощь" .

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) и в виде пояснительной записки. Отчет об изменении капитала должен содержать числовые показатели: величины капитала на начало отчетного периода, величину капитала на конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1 Бухгалтерский баланс.