Проверка правильности отражения сохранности товаров и оценка финансового результата от реализации продукции

В обеспечении сохранности товаров важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и ёмкостей для их хранения с набором измерительных, учётных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товаров в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.

С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений, необходимых весов, расчётных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержания режима влажности, температуры и освещённости.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приёмке и отпуску товаров на складах, в кладовых и других местах хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приёма и отпуска отдельных видов товаров. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учёта материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учётных записей и составления ежемесячных отчётов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризации, сличения её результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Учет товаров в организациях торговли организуется:

• — в бухгалтерии — по материально — ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении ;
• — на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:

• — подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;
• — соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
• — соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
• — даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т. д.);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

• — полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
• — правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
• — соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами;
• — соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Анализ финансовых результатов — важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т. п.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

• — проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• — установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;
• — проверка расчётов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• — обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;
• — анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;
• — проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации товаров, внереализационных результатов и прочих доходов;
• — разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• — контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;
• — выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
• — проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; в балансе предприятия формы № 1; в отчёте о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемым самим предприятием бизнес-плане. К таким документам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платёжные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчётной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыли отчётного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчётного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

• 1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчётным за предшествующий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
• 2) данные статей баланса на конец отчётного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
• 3) суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
• 4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта на конец отчётного года;
• 5) данные балансов на начало и конец отчётного года должны быть сопоставимы.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчёте о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нём отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчёте показываются использование прибыли, платежи за счёт неё во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчёту и фактически внесённые платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течении года отражают в балансе отдельными статьями развёрнуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — её использование или фактически полученный убыток.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.