Обзор экономической литературы по учету денежных средств

В последнее время появилось огромное количество специализированных изданий по бухгалтерскому учету и экономике. Кроме учебников выпускается немало периодической литературы: журналы, газеты и пр. Среди них особо можно выделить журнал «Главбух» с различными приложениями. Данный журнал является хорошей поддержкой в работе главного бухгалтера. Здесь даются подробные комментарии с проводками на любые вопросы для различных видов хозяйственной деятельности.

Что касается учебников, то можно сказать, что по вопросу учета денежных средств особых расхождений во мнениях авторов не наблюдается. Но их и не должно быть, так как данный раздел бухгалтерского учета строго оговорен в законодательстве и отклонений от установленных норм, либо вариантов практически не допускается.

Особое место в организации занимают кассовые операции, то есть операции с наличными денежными средствами. Важность расчетов наличными деньгами, по мнению Козловой Е. П. ] состоит в следующем: «Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств. Покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует его не показывать весь денежный оборот. В этой связи ЦБ регулярно устанавливает лимит наличных расчетов между юридическими лицами по одной сделке».

Верещака В.В. подчеркивает, что некоторые предприятия в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается: «Касса за 1−10 августа». Также Верещака В. В. обращает внимание организаций на то, что при таком отражении кассовых операций бухгалтеру достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежных средств, установленный банком. В данном случае можно определить остаток средств только на конец 10 августа. Многие бухгалтера полагают, что если остаток на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций организация не допускает. Однако, при проверках таких предприятий очень часто выявляется превышение лимита на какой-либо из дней с 1 по 10 августа.

Далее Верещака В. В. отмечает, что в связи с наступившим кризисом многие предприятия предпочитают получать средства от покупателей и заказчиков не по безналичному расчету, а наличными непосредственно в свою кассу. При этом не всегда у предприятий имеется возможность оперативно изменить установленный банком лимит денежных средств. В результате в кассах таких предприятий начинает накапливаться сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака В. В. предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличность подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия. Осуществляя такую операцию, бухгалтеру следует учитывать, что средства, выдаваемые под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее срока, установленного приказом руководителя. Если денежные средства в указанный срок не возвращены, то бухгалтеру необходимо исчислить материальную выгоду за пользование такими средствами, начиная с установленной даты их возврата и заканчивая датой их внесения в кассу. В случаях, когда срок, на который выдаются денежные средства под отчет, приказом руководителя не установлен, то исчисление материальной выгоды производится с момента получения средств подотчетным лицом.

В хозяйственной деятельности организаций часто возникает необходимость в приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет. Земляченко С. В. отмечает, что несоблюдение определенных условий при документальном оформлении таких операций нередко приводит к проблемам с налоговыми и другими контролирующими финансово-хозяйственную деятельность органами. Степень внимания со стороны главного бухгалтера к надлежащему документальному оформлению покупок за наличный расчет для нужд организации в настоящее время обусловлено, в первую очередь, Федеральным Законом от 21.11.1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете"(с изменениями). Согласно статье 9 этого Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Именно оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кассовые операции являются объектами с повышенным риском недостач, хищений и т. д. Поэтому здесь, как считает Шпик А. бухгалтерский контроль необходимо осуществлять сплошным методом, то есть надо контролировать каждый первичный и сводный документ, каждый регистр синтетического и аналитического учета. Бухгалтерский контроль в данном случае должен проводиться в предварительном, текущем и последующем порядке. Тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

Верещака В.В. считает, что в целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств, поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, и обеспечения защиты прав потребителей необходимо обязательное применение предприятиями всех организационно-правовых форм собственности контрольно-кассовых машин при расчетах с населением. Контрольно-кассовые машины должны быть зарегистрированы по месту нахождения предприятия.

Фролов С. П. [] отмечает, что в случае отключения электроэнергии и приостановления работы ККМ предприятия могут продолжить прием наличных денег у населения (без ККМ). Во-первых, отключение электроэнергии должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации. Во-вторых, покупателям (клиентам) должны выдаваться квитанции по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ. В настоящее время для этой цели утвержден чек по форме ОКУД № 700 003 (письмо Минфина России от 12 .03.99. № 16−00−24−32).

Фролов С.П. также подчеркивает, что предприятие вправе не применять ККМ только в том случае, если оно выдает населению утвержденный Минфином России бланк строгой отчетности. Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам.

Шнейдман Л. З. указывает, что предприятия используют денежные средства и совершают сделки в различных валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах, валютах клиринга — замкнутых валютах. Однако, отмечает автор, для систематизации, накопления и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, то есть бухгалтерского учета, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте. В качестве такой валюты в России применяются рубли. Это означает, что все записи в бухгалтерском учете должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически используемых при совершении этих операций. Если операция была совершена в иностранной валюте, то для бухгалтерского учета применяется рублевый эквивалент фактической суммы.

Согласно раздела 2 ПБУ 3/2000, пересчет стоимости имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений и др.), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время распространены безналичные расчеты. Н. Ф. Самсонов отмечает, что «Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

На сегодняшний день расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма безналичных расчетов в Российской Федерации. Однако, российские предприятия используют и другие формы расчетов, например, расчеты по аккредитиву. Расчеты по инкассо и чекам не получили в нашей стране широкого распространения. Однако, по мнению Резникова В. В., о всех этих формах расчетов необходимо знать каждому бухгалтеру.

В последнее время предприятиями активно применяется аккредитивная форма расчетов. Это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива. Или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

По мнению Кондракова Н. П. к недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Рабинович А. М. отмечает, что в условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большое распространение получают расчеты между предприятиями с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными и финансовыми векселями. Товарными являются векселя, которые выдаются покупателями (заказчиками) поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг и т. п. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего выпускаются банками и инвестиционными институтами. Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателем, то есть товарных векселей, осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.94. (ред.16.07.1996г.) № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» .

Рабинович А. М. также подчеркивает, что получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Бесперебойность расчетов, по мнению Дробозиной Л. А., обеспечивают следующие основные принципы организации расчетов:

• — все предприятия и организации обязаны хранить свои средства на счетах в банках;
• — подавляющая часть расчетов должна осуществляться через банк;
• — платежи производятся со счетов клиентов в банке лишь с их согласия;
• — установлено несколько форм расчетов и платежей, которые предприятия могут выбирать по своему усмотрению.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности. Понятие «денежный поток организации» является обобщающим и включает многочисленные виды этих потоков.

Ковалев В. В. считает, что управление денежными потоками — одно из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств, анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

• — рутинностью — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда есть временной лаг, компания вынуждена постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
• — предосторожностью — деятельность компаний не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
• — спекулятивностью — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Отчет о денежных потоках обязателен для тех предприятий, которые представляют полную финансовую отчетность. Литвиненко М. И. отмечает, что отчет о денежных потоках считается крайне полезным для внешнего пользователя бухгалтерской информации, так как позволяет ответить на три важнейших вопроса, касающихся деятельности предприятия:

как были использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

за счет каких источников производилось инвестирование денежных средств в новые производственные мощности или иные долгосрочные активы;

почему несмотря на прибыль, согласно Отчету о прибылях и убытках, положение дел с наличностью ухудшилось по сравнению с прошлыми периодами.

Статья 12 Федерального закона от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризацию наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности в кассе организации целесообразно проводить ежемесячно.

Смирнова Н. подчеркивает, что инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации, и данными бухгалтерского учета, что в конечном итоге способствует повышению достоверности информации при формировании отчетных показателей о результатах деятельности организации.

Литература

по бухгалтерскому учету представляет большой интерес в плане получения разного рода информации по бухгалтерскому учету, т.к. снабжена образцами заполнения используемых документов, а также в книге представлено множество примеров бухгалтерских проводок. Наиболее сложные моменты проиллюстрированы цифровыми примерами.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».