Аудит формирования финансовых результатов

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• · Соответствие бухгалтерского учета финансового результата требованиям нормативных актов;
• · Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» данным главной книги и баланса.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

• 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.
• 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, в том что:

• · конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• · соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• · прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• · сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• · суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Задание к разделу 6″ Аудит формирования финансовых результатов".

Проверкой установлено:

Включены в себестоимость следующие расходы:

• 1. Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации 375 000 р.
• 2. Оплата консультационных и информационных услуг 20 000 р.
• 3. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий 140 000 р.
• 4. Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров 50 000 р.
• 5. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 30 000 р.
• 6. Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет 25 000 р.
• 7. Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами. 100 000 р.

Требуется:

• 1. Определить, какие затраты неверно были отнесены на себестоимость.
• 2. Определить сумму завышения себестоимости и занижения бухгалтерской налогооблагаемой прибыли.
• 3. Составить запись в отчет аудитора.

Проверкой было установлено:

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся:

• · Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (п. 13 ПБУ10/99).
• · Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п. 14.2 ПБУ10/99).
• · Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 14.3 ПБУ10/99)
• · Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (п. 14.2 ПБУ10/99)
• · Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (п. 11 ПБУ10/99).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

• 1. Д26 К76 — 375 000 р. (Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия);
• 2. Д26 К76 — 20 000 р. (Оплата консультационных и информационных услуг);
• 3. Д91 К10 — 140 000 р. (Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий);
• 4. Д91 К76.2 — 50 000 р. (Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров);
• 5. Д91 К76 — 30 000 р. (Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности);
• 6. Д99 К68 — 25 000 р. (Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет);
• 7. Д91 К51 — 100 000 р. (Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами).

Отсюда следует, что приведенные выше расходы были неверно отнесены на себестоимость, так как согласно п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Так как все вышеперечисленные расходы были отнесены бухгалтерией на себестоимость продукции, она составила 740 000 р.

Себестоимость продукции на предприятии по данным проверки составила 395 000 р. (375 000 р. + 20 000 р.).

В результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость произошло завышение себестоимости на 345 000 р. (740 000 р. — 395 000 р.).