Теоретические вопросы учета расчетов с учредителями

Особенности формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

Предпринимательский сектор национального хозяйства содержит огромное количество предприятий, которые можно для удобства, для определенных целей экономического анализа, сгруппировать по определенному ряду признаков. Наиболее распространенными являются группировки, классификации, по формам собственности, по размерам, по характеру деятельности, по отраслевой принадлежности, по доминирующему фактору производства, по правовому статусу.

Исходя из двух основных параметров — числа работников на предприятии и объема производства (продаж), по размерам предприятия можно разделить на малые, средние и крупные.

Организационно-правовая форма предприятия есть просто форма юридической регистрации предприятия, которая создает этому предприятию определенный правовой статус.

По правовому статусу (организационно-правовым формам) предприятия можно разделить на: полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное товарищество), общество с ограниченной ответственностью (ООО), общество с дополнительной ответственностью, открытое акционерное общество (ОАО), закрытое акционерное общество (ЗАО), производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Общие требования к формированию уставного капитала ООО установлены ст. 90 ГК РФ:

• — уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников;
• — он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала ООО не может быть менее суммы, определенной Законом N 14-ФЗ;
• — уставный капитал должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала ООО подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности ООО должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации;
• — если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость вышеуказанных активов ООО становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации;
• — уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков;
• — увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Законом № 14-ФЗ требования гражданского законодательства, регулирующие порядок формирования и движения уставного капитала ООО, дополнительно детализированы и уточнены.

В частности размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. Размер уставного капитала и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Размер доли участника ООО в уставном капитале этого общества определяется в процентах или в виде дроби. Он должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала ООО. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.

Вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в ООО третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено Федеральным законом.

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими не денежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. При этом участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или внесения соответствующих изменений в устав общества.

Под независимым оценщиком понимается специалист, квалификация которого подтверждена соответствующим документом об образовании (повышении квалификации), не связанный имущественными или иными интересами с обществом. Другими словами, привлекаемый оценщик как минимум не может быть участником общества. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества этого общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников в уставном капитале ООО и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к ООО с момента подачи заявления о выходе. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе, либо с согласия участника ООО выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества — действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания участников ООО вносить дополнительные вклады в имущество этого общества. Такая обязанность участников может быть предусмотрена уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Вклады в имущество ООО вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников ООО в его уставном капитале.

Таким образом, реальный размер доли участника (действительная стоимость доли участника) ООО, как правило, значительно превышает размер его первоначального взноса. Это объясняется тем, что действительная стоимость доли участника ООО определяется не как часть стоимости имущества, соответствующая части уставного капитала, а как часть стоимости чистых активов общества. Размер чистых активов ООО устанавливается в первую очередь размером собственных средств, величина которых в устойчиво работающем обществе больше размера уставного капитала ООО.

Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества и др.). То есть в качестве базы могут использоваться и другие показатели деятельности общества. Наиболее экономически обоснованным все-таки является определение стоимости доли участника общества (и ее цены при продаже или ином отчуждении) именно исходя из величины чистых активов.

Это обусловлено тем, что данный показатель наиболее полно отражает финансовое состояние ООО — суммарную стоимость активов, уменьшенную на сумму обязательств.

Максимальный размер доли участника общества может быть ограничен уставом ООО, что может быть обусловлено стремлением участников общества препятствовать возникновению ситуации, при которой один или несколько участников общества могут обеспечить квалифицированное большинство при голосовании. Если подобные ограничения устанавливаются, они должны действовать в равной степени в отношении всех участников ООО. В отношении же отдельных участников такие ограничения введены быть не могут. Законодательство допускает внесение по решению общего собрания ограничений в устав ООО как при учреждении, так и при осуществлении деятельности общества. При этом решение о внесении или исключении подобных ограничений должно приниматься участниками ООО единогласно.

Последнее требование существенно снижает возможности ООО по недопущению данной ситуации. Если возникает необходимость внесения таких изменений, то она, как правило, вызвана реальной угрозой концентрации управления в руках одного участника (или ограниченного круга участников) общества. При этом можно не сомневаться, что эти участники будут голосовать против установления ограничений. Поэтому наиболее целесообразным является включение такого условия в устав ООО при его учреждении.

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что обществу следует ограничивать максимальный размер доли одного участника либо устанавливать его на том уровне, который исключает возможность принятия некоторых решений единолично (то есть на уровне менее двух третьих) или не позволяет одному участнику общества блокировать решения большинства (то есть менее одной трети) участников ООО.

В соответствии с федеральным законодательством участниками обществ (учредителями) могут быть граждане и юридические лица (п. 4 статьи 66 Гражданского кодекса РФ). Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Правами участников общества являются:

• — участие в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
• — получение информацию о деятельности общества и ознакомление с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном порядке;
• — принятие участия в распределении прибыли;
• — продажа или уступка иным образом своей доли в уставном капитале общества либо ее части одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном законом и уставом общества;
• — выход из общества в любое время независимо от согласия других его участников;
• — получение в случае ликвидации общества части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости.

Обязанности участников общества заключаются в следующем:

• — вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;
• — не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Помимо обязанностей, предусмотренных федеральным законодательством, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

При учреждении общества учредители заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Если общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор. Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества не денежных вкладов утверждают их денежную оценку. Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества.

Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.

Уставный капитал обществ представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос не денежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами.

Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Общество с дополнительной ответственностью — Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.

Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• — выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций
• — прироста имущества за счет его переоценки
• — нераспределенной прибыли

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• — в результате снижения номинальной стоимости акций
• — за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество — это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере — это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Формирование и учет уставного капитала (паевого фонда) производственных и потребительских кооперативов. Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107−112 ГК РФ).

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, является ст. 116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств — за счет имущества членов кооператива.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам, долям и паям. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные организации. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, который утверждает учредительный документ — устав. Размер уставного фонда не может быть меньше суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Вопросы создания предприятия в хозяйственном ведении, определения предмета и цели деятельности, реорганизации и ликвидации, назначения руководителя, контроля над использованием имущества решает собственник. Он имеет право на Получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Предприятие не может продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить качестве вклада без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества в хозяйственное ведение. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, но не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

По решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления — федеральное казенное предприятие. Эти предприятия осуществляют права владения, пользования и распоряжения имуществом в соответствии с заданиями собственника, целями своей деятельности и назначением имущества. Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством РФ, которое несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества.

Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных и оборотных средств.