Аудит расчетов с учредителями

Порядок проведения аудита расчетов с учредителями

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

• — проверка наличия и формы учредительных документов;
• — соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• — полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
• — проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• — проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• — проверка законности видов деятельности;
• — соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• — полнота и правильность формирования уставного капитала;
• — соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• — оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• — установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• — обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• — виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
• — соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

• — передачи имущества;
• — участия в деятельности;
• — распределения между участниками прибыли и убытков;
• — управления деятельностью юридического лица;
• — выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что Гражданский Кодекс устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Ответственность, предусмотренная для различных организационно-правовых форм организаций:

Полное товарищество — Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере — Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерное общество (АО) — Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества.

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

• — несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;
• — неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• — невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;
• — деятельность без лицензии;
• — нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества;
• — нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Вот основные из них:

• — кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
• — необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• — невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• — несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• — несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• — неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
• — неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
• — отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
• — недооформленные и просроченные документы;
• — исправления записей в документах без необходимых оснований;
• — отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• — фиктивные документы и операции;
• — неотражение свершившихся операций;
• — неисполнение нормативных документов.

При оценке системы внутреннего контроля и бухгалтерского чета аудируемого лица предполагается ответить на такие вопросы как: имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, что является основным видом деятельности предприятия, какова организационно-правовая форма предприятия, каков размер уставного капитала и т. д.

Расчет существенности и аудиторского риска Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующим способом: способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8×0,5×0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска.

Основная цель аудита учредительных документов — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

• 1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:
  • а) функционирования;
  • б) прекращения функционирования.
• 2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;
• 3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

• а) осуществлять деятельность экономического субъекта;
• б) производить расчеты;
• в) исполнять обязательства;
• г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;
• д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

• — структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;
• — своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);
• — виды деятельности экономического субъекта;
• — учредителей экономического субъекта;
• — размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
• — своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;
• — в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
• — правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
• — организационно-правовую форму экономического субъекта;
• — является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;
• — предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
• — счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;
• — предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
• — имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
• — наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
• — порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
• — правильность исчисления доходов учредителей;
• — правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
• — соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

• 1. Инспектирование
• 2. Наблюдение
• 3. Запрос
• 4. Подтверждение
• 5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)
• 6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

• — устав экономического субъекта;
• — учредительный договор;
• — патент для субъектов малого предпринимательства;
• — протоколы собрания учредителей;
• — свидетельство о государственной регистрации;
• — документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
• — свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т. д.;
• — договор на банковское обслуживание;
• — зарегистрированные изменения к уставным документам;
• — проспект эмиссии;
• — реестр акционеров для акционерных обществ;
• — выписки из протоколов собраний учредителей;
• — приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
• — лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
• — переписка с учредителями и акционерами;
• — отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
• — годовая отчетность;
• — отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.