Счета бухгалтерского учета товаров. 41 счет «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» .

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

• 41−1 «Товары на складах» ;
• 41−2 «Товары в розничной торговле» ;
• 41−3 «Тара под товаром и порожняя» ;
• 41−4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41−1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41−2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41−3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41−4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу» .

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» .

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». бухгалтерский учет предприятие Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Можно сказать, что счет 41 «Товары» — исторически первый из всех бухгалтерских счетов. Так как он существует долго, его назначение стало многофункциональным:

• · инвентарная функция — старейшая функция этого счета, например, когда товары учитываются по покупным и/или продажным ценам эта функция сохраняется полностью;
• · калькуляционная функция — присутствует, когда товары учитываются по себестоимости, так как в этом случае цену товаров увеличивают на соответствующие расходы (транспорт, проценты за кредит, недостачи в счет естественной убыли в пути и т. п.);
• · финансово-результатная функция — долгие десятилетия она присутствовала у этого счета, т.к. по дебету товары оценивались по ценам приобретения, по кредиту — по ценам продажи. Сальдо должно было показывать прибыль или убыток. Однако, этот финансовый результат смешивался с остатком товаров, что лишало смысла и остатки и результат. Сейчас, когда товары начинают учитывать по покупным ценам, эта функция счета начинает возрождаться.

Существует, как минимум, два определения товаров.

В п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» говорится: «товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи» .

Из этого определения следует, что товары предназначены для продажи. Таким образом, если мы купили автомобиль для перевозки на нем материалов, товаров и других ценностей, то это будет основное средство. Если точно такой же автомобиль куплен для продажи, он является товаром.

Второе определение товаров дано в п. 3 ст. 38 НК РФ: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» .

Это определение используется для целей налогообложения и по содержанию намного шире, чем в ПБУ 5/01, поскольку включает в себя имущество, учитываемое не только на счете 41 «Товары», но и на счетах:

• · 01 «Основные средства» ;
• · 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ;
• · 04 «Нематериальные активы» ;
• · 10 «Материалы» ;
• · 43 «Готовая продукция» и т. п.

1.1 Различие между товарами, находящимися в собственности и во владении Строго говоря, различия между товарами, находящимися в собственности и во владении, нет. Ибо речь может идти об одних и тех же товарах. Однако с точки зрения принятых правил бухгалтерского учета, разница огромная:

• · товары, находящиеся в собственности организации, показываются на счете 41 «Товары» ;
• · товары, находящиеся во владении, учитываются совсем по другим схемам и по принятым в нашей стране правилам не должны показываться на балансе. Их движение отражается на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». Особенностью последнего следует признать то, что у комитента (сдатчика-собственника) эти товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока их не продадут.

При этом очень важно иметь в виду, что комиссионер продает от своего имени товары комитента и, следовательно, до момента продажи последний сохраняет право собственности на товары, сданные на комиссию. Однако выручка, полученная комиссионером, уже находится на правах собственности у него — комиссионера, и в тот момент, когда это право вступает в силу, у этого же комиссионера возникает обязательство в виде кредиторской задолженности перед комитентом.

На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитывают:

Организации-покупатели:

• · товары, по которым организация на законных основаниях отказалась от их оплаты;
• · неоплаченные товары, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты;
• · товары, принятые на хранение по прочим причинам;

Организации-поставщики:

· оплаченные, но не вывезенные покупателями товары, оформленные сохранными расписками.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. По нашему мнению на этом же счете следует учитывать товары организациями-поверенными и организациями-агентами при выполнении договоров поручения и агентирования.

1.2 Оценка товаров в учете Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т. е. цены, по которой приходуют и списывают товары.

Действующими нормативными документами правила оценки товаров устанавливаются отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации по праву собственности.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В разделе II ПБУ 5/01 подробно излагается порядок определения фактической себестоимости товаров:

• · приобретенных за плату;
• · внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• · полученных безвозмездно;
• · приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

В п. 6 ПБУ 5/01 дан подробный перечень затрат на приобретение товаров, которые включаются в их фактическую себестоимость (в том числе затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования). Однако в п. 13 ПБУ 5/01 говорится: «Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу» .

В п. 13 ПБУ 5/01 дан общий порядок оценки товаров — по стоимости их приобретения. Однако здесь же сказано, что организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается проводить оценку товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае разница между продажной ценой и стоимостью приобретения товаров отражается на счете 42 «Торговая наценка» .

Таким образом, исходя из предписаний ПБУ 5/01 возможны следующие варианты учетных цен на товары:

Стоимость приобретения:

• · полная (с учетом всех затрат);
• · неполная (без затрат по заготовке и доставке);

Продажная:

• · полная стоимость приобретения плюс наценка;
• · неполная стоимость приобретения плюс наценка.

Преимущества варианта по стоимости приобретения:

• · не надо доводить оценку товаров до продажных цен;
• · переоценка товаров (за исключением случаев, когда цена продажи оказывается ниже стоимости приобретения) не отражается в бухгалтерском учете;
• · отпадает необходимость в использовании счета 42 «Торговая наценка» ;
• · не нужно составлять специальный расчет по определению суммы валовой прибыли.

К недостаткам этого варианта можно отнести следующие:

• · необходимость дополнительной работы по определению стоимости проданных товаров, подлежащих списанию со счета 41 «Товары» ;
• · невозможность без дополнительных расчетов определить на любую дату учетный остаток товаров.

Преимущества варианта по продажной цене:

• · возможность определения на любую дату учетного остатка товаров;
• · легко определить стоимость проданных товаров, подлежащих списанию со счета 41 «Товары» (как правило, на основании показаний счетчиков контрольно-кассовых машин).

Недостатки этого варианта:

• · дополнительная работа по доведению оценки товаров до продажных цен;
• · необходимость использования счета 42 «Торговая наценка» ;
• · необходимость отражения в учете переоценки товаров;
• · необходимость составления специального расчета по определению суммы валовой прибыли.

Несмотря на очевидные недостатки варианта оценки товаров по продажной цене, он применяется в большинстве магазинов.

1.3 Методы учета поступления товаров Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал.

При поступлении товаров от поставщиков, если товары учитываются по цене приобретения, то делаются записи по следующей схеме:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходование товаров по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60 — отражение в учете налога на добавленную стоимость на поступившие товары.

Если товары учитываются по цене реализации, то схема записей приобретает иной вид:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходование товаров по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60 — отражение в учете налога на добавленную стоимость на поступившие товары.

Дебет 42 Кредит 41 — отражение в учете торговой наценки на поступившие товары Приведенные схемы используются, как правило, тогда, когда товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам, т. е. отсутствуют какие-либо другие расходы, связанные с приобретением товаров.

1.4 Момент реализации товаров Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.

При учете продажи товаров большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». В ст. 224 ГК РФ говорится, что «передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю». Одновременно с возникновением права собственности к покупателю переходит риск случайной гибели или порчи товаров.

Для правильного определения выручки от продажи товаров большое значение имеет определение момента реализации товаров, т. е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда мы имеем право (и должны) кредитовать счет 90.1 «Выручка» .

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом реализации может быть:

• · отгрузка (передача) товаров покупателю;
• · оплата товаров (при безналичных расчетах — поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами — поступление денег в кассу).

Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары. Из этого общего правила ст. 273 НК РФ делает исключение для предприятий, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Эти организации имеют право определять момент реализации товаров по кассовому методу, т. е. по оплате товаров.

1.5 Учет продажи товаров по договору поставки Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязан в обусловленный срок передать товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В абсолютном большинстве случаев в договоре поставки момент перехода права собственности на товары особо не указывается, а значит, он определяется в соответствии со ст. 223 и 224 ГК РФ, т. е. покупатель становится собственником товаров после их передачи (отгрузки). В этом случае используется следующая система записей по учету продажи товаров:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отгрузка (передача) товаров покупателю (на продажную стоимость товаров с НДС);

Дебет 90.2 Кредит 41.1 — списаны проданные товары (по стоимости приобретения);

Дебет 68 (76) Кредит 90.3 — отражен в учете НДС на проданные товары;

Дебет 50 (51) Кредит 62 — поступили деньги от покупателя за проданные товары.

В ст. 223 ГК РФ сказано, что покупатель становится собственником товаров после их получения, «если иное не предусмотрено договором». Отсюда следует, что договором может быть обусловлен иной момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю: оплата товаров, зачет требований по расчетам и др. Поэтому иногда в договоре поставки предусматривается иной момент перехода права собственности на товары, например, оплата товаров покупателем. В этом случае схема записей по учету продажи товаров будет иметь следующий вид:

Дебет 45 Кредит 41.1 — отгрузка (передача) товаров покупателю (на стоимость товаров по ценам приобретения);

Дебет 50 (51) Кредит 90.1 — поступили деньги от покупателя за проданные товары;

Дебет 90.2 Кредит 45 — списаны проданные товары;

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен бюджету НДС на проданные товары.

1.6 Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом продажа товаров осуществляется в основном за наличный расчет.

Согласно ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся, как правило, с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ниже покажем традиционную схему учета продажи товаров по договору розничной купли-продажи за наличный расчет:

Дебет 50 Кредит 90.1- поступила в кассу выручка за товары;

Дебет 90.2 Кредит 41.2- списаны проданные товары (по учетным ценам);

Дебет 90.2 Кредит 42— списана торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (сторнировочная запись).

Сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККМ на конец и начало дня.

Если товары учитываются по продажным ценам, то согласно записи 2 в течение месяца на дебете счета 90.2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» отражается стоимость товаров по продажным ценам, а не по ценам приобретения. Такая запись возникает потому, что в течение месяца, как правило, неизвестна стоимость проданных товаров по ценам приобретения. По окончании месяца будет составлен расчет реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам, и на ее сумму сделают запись. После нее записи на дебете счета 90.2 «Себестоимость продаж» окажется то, что и должно быть — стоимость проданных товаров по ценам приобретения.

Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, может быть рассчитана разными способами. На практике ее обычно определяют по среднему проценту по формуле:

ВП = Р * П / 100,.

где.

ВП — валовая прибыль;

Р — стоимость реализованных товаров по учетным ценам;

П — средний процент валовой прибыли.

В свою очередь:

П = (ТНн + ТНп — ТНв)/(Р + ОК).

где.

ТНн — торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТНп — торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары за месяц (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК — остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 42 на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.). Иначе говоря, «выбытие товаров» — это весь их расход кроме продажи.

Расчет валовой прибыли по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Его недостаток — неточность, поскольку он основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота (выручки от продажи) за месяц и остатка товаров на конец месяца одинакова, чего в практике не бывает. Вследствие этого сумма валовой прибыли, рассчитанная этим способом, или больше или меньше действительной величины. Например, если в числе проданных преобладают товары с большим размером торговой наценки (по сравнению со средним процентом), а в остатке — товары с меньшим размером наценки, то сумма валовой прибыли будет занижена.

Как указывалось выше, реализованная торговая наценка списывается сторнировочной записью:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» .

Такая запись имеет тот недостаток, что искажаются обороты по счету 42 «Торговая наценка». Его кредитовый оборот должен показывать сумму торговой наценки на поступившие товары, а дебетовый оборот — сумму наценки на выбывшие товары (в т.ч. и проданные). Вышеуказанная запись не позволяет этого. Для устранения данного недостатка возможна более простая бухгалтерская запись:

Дебет 42 «Торговая наценка» («черная» сумма) Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» («красная» сумма) Расчет валовой прибыли делается только при учете товаров по продажным ценам. При использовании в качестве учетной цены стоимости приобретения валовая прибыль выявляется аналитически, поскольку на кредите счета 90.1 «Выручка» отражается продажная стоимость товаров, а на дебете счета 90.2 «Себестоимость продаж» — стоимость проданных товаров по ценам приобретения. Разность между этими показателями и представляет собой валовую прибыль, отражаемую по строке 029 «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Теоретически возможно превышение дебетового оборота счета 90.2 «Себестоимость продаж» над кредитовым оборотом счета 90.1 «Выручка»; тогда разница между ними представляет собой убыток от продаж. На практике это бывает довольно редко.

Многие магазины при продаже товаров предоставляют покупателям различного рода скидки (новогодние, рождественские, при распродаже и т. п.). На сумму этих скидок уменьшается выручка, а, следовательно, и валовая прибыль (поскольку стоимость приобретения проданных товаров остается неизменной).

Если учетной ценой товаров является стоимость приобретения, то никаких неудобств в учете не возникает.

Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают некоторые методологические трудности.

В случае если магазин не предоставляет никаких скидок, то в течение месяца на кредите счета 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебете счета 90.2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» отражается одна и та же сумма — продажная стоимость товаров.

Эта коллация (тождество) облегчает бухгалтеру контроль за действиями материально ответственных лиц (продавцов и кассиров). Сколько поступило в кассу выручки (кредит счета 90.1 «Выручка»), столько и должно быть списано проданных товаров с продавцов (дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»). Если же магазин предоставляет покупателям при продаже товаров скидки, то на их сумму дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» оказывается больше кредитового оборота счета 90.1 «Выручка». Бухгалтер, привыкший к коллации этих показателей, сразу начинает думать, как достичь их равенства и начинает делать различные учетные записи. Однако, на списание скидок никаких проводок составлять не нужно. По окончании месяца после составления расчета валовой прибыли и отражения ее в учете все встанет на свои места: кредитовый оборот счета 90.1 «Выручка» опять будет больше дебетового оборота счета 90.2 «Себестоимость продаж». Правда, здесь будет иметь место одна интересная особенность: валовая прибыль по расчету будет больше валовой прибыли, исчисляемой как разница между кредитовым оборотом счета 90.1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90.2 «Себестоимость продаж» (на сумму предоставленных скидок). Таким образом, в учете будет отражена информация о двух показателях валовой прибыли: фактической и потенциальной (без скидок покупателям).

1.7 Учет продажи товаров по договору комиссии По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом такого договора могут быть сделки, как по покупке, так и продаже. Чаще всего по договору комиссии совершаются сделки на продажу товаров, по которым комитент передает товары комиссионеру, а последний продает их. За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер несет полную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара.

Продажа товаров по договору комиссии может быть как в розницу, так и оптом. При этом в обоих случаях выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение.

Размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения устанавливается в договоре. Оно может быть:

• · в твердой сумме;
• · в процентах к стоимости проданных товаров;
• · как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, указанной в документах комитента.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны в договоре, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну (если иное не предусмотрено договором).

Комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы, предусмотренные договором.

1.8 Учет продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле Порядок документального оформления операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 (с последующими изменениями и дополнениями).

Товары, принятые на комиссию, не пользующиеся спросом, могут уцениваться. Порядок и размеры уценки указываются в договоре.

Если товар по какой-то причине возвращается комитенту, то с последнего за хранение товара может взиматься плата (если это предусмотрено договором).

Дебет 004- прием товаров на комиссию;

Дебет 50 Кредит 76- получена в кассу выручка от продажи товаров (подлежащая выплате комитенту);

Дебет 50 Кредит 90.1- получена в кассу выручка от продажи товаров (комиссионное вознаграждение);

Кредит 004- списаны проданные товары;

Дебет 90.3 Кредит 68- начислен бюджету НДС;

Дебет 90. НСП Кредит 68- начислен бюджету НСП;

Дебет 76 Кредит 50- выплачены деньги комитенту;

Дебет 50 Кредит 91.1— получены с комитента деньги за хранение товаров.

1.9 Учет продажи товаров по договору комиссии в оптовой торговле Комиссионер после отгрузки товаров покупателю сообщает об этом комитенту, послав ему извещение. На дату получения извещения комитент должен отразить в учете продажу товаров.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту письменный отчет о проделанной работе. Возможны различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их продажей.

Варианты А1 и Б1 предусматривают участие комиссионера в расчетах за товары. В этих случаях комиссионер удерживает из полученной от покупателя выручки комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту.

Варианты А2 и Б2 не предполагают участие комиссионера в расчетах за товары. При этом комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение со своего расчетного счета.

На практике чаще всего используются варианты А1 и А2.

Вариант А1

Учетные записи у комитента:

Дебет 45 Кредит 41- передача товаров комиссионеру;

Дебет 76 «Расчеты с комиссионером» Кредит 90.1- отражение в учете отгрузки товаров покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 45— списание проданных товаров;

Отражение в учете НДС на проданные товары, при моменте реализации для целей налогообложения:

Дебет 90.3 Кредит 68- отгрузка;

Дебет 90.3 Кредит 76 «Расчеты по НДС» — оплата;

Отражение в учете расходов комиссионера на исполнение поручения:

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — на сумму НДС, относящуюся к расходам;

Дебет 44 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — на сумму расходов без НДС;

Отражение в учете комиссионного вознаграждения:

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — на сумму НДС, относящуюся к комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — на сумму вознаграждения без НДС;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — получены деньги от комиссионера;

Дебет 76 «Расчеты по НДС» Кредит 68- начислен бюджету НДС (если моментом реализации для целей налогообложения является оплата);

Дебет 90 «Расходы на продажу» Кредит 44- списаны расходы, связанные с продажей товаров.

Учетные записи у комиссионера Дебет 004- получены товары от комитента;

Дебет 62 Кредит 76- отгружены товары покупателю;

Кредит 004- списаны проданные товары;

Дебет 76 Кредит 51- отражены в учете расходы, связанные с продажей товаров, возмещаемые комитентом;

Дебет 51 Кредит 62- получены деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 90.1- начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90.3 Кредит 68- начислен бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 51— перечислены деньги комитенту.

Вариант А2

Учетные записи у комитента См. вариант А1 со следующими особенностями.

Во-первых, вместо счета 76 «Расчеты с комиссионером» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Во-вторых, на перечисление комиссионеру вознаграждения и возмещения расходов, предусмотренных договором, делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером» .

Кредит 51 «Расчетные счета» .

Учетные записи у комиссионера См. вариант А1 со следующими особенностями.

Во-первых, не будет операций:

Дебет 62 Кредит 76- отгружены товары покупателю;

Дебет 51 Кредит 62- получены деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 51— перечислены деньги комитенту.

Во-вторых, на получение от комитента вознаграждения и возмещение расходов, предусмотренного договором, делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» .

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Посредническими договорами кроме комиссии могут быть также договоры поручения и агентские. Они отличаются некоторыми юридическими особенностями, а методика учета операций по ним аналогична договору комиссии.

1.10 Учет операций по договору мены Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязана передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Если же они таковыми не являются, сторона, обязанная передать товар, стоимость которого ниже стоимости товара, предоставленного в обмен, должна оплатить разницу в стоимости товаров.

Товарообменные операции выполняются в два этапа:

• · получение товаров от контрагента;
• · отгрузка (отпуск) товаров контрагенту.

Эти этапы редко совпадают во времени и могут совершаться каждой из сторон в различной последовательности:

• · сначала получение товаров, а затем отгрузка (отпуск);
• · сначала отгрузка (отпуск), а затем получение.

Порядок отражения в учете товарообменных операций зависит от условий договора и может быть в двух вариантах.

Первый вариант применяется тогда, когда в договоре мены предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на товары, т. е. в соответствии со ст. 223 и 224 ГК РФ. В этом случае каждая из сторон делает обычные записи на поступление товаров (когда она выступает в роли покупателя) и на продажу товаров по договору поставки (когда она выступает в роли продавца). После этого делается запись на взаимозачет задолженностей:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Второй вариант применяется тогда, когда в договоре мены не содержится особое условие о порядке перехода права собственности на товары. Тогда этот порядок регулируется ст. 570 ГК РФ, согласно которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В этом случае порядок отражения в учете товарообменных операций будет зависеть от последовательности выполнения обязательств по договору. И здесь возможны два метода учета.

Первый метод применяется, когда организация первая отгружает товары.

При отгрузке товаров контрагенту только одна сторона исполнила обязательство по договору, следовательно, право собственности на отгруженные товары к контрагенту не перешло и эти товары еще не проданы:

Дебет 45 Кредит 41.1— отгружены товары контрагенту;

При получении организацией товаров от контрагента обе стороны исполнили свои договорные обязательства, а поэтому полученные товары перешли в собственность организации, и приходуются ею в обычном порядке на счет 41 «Товары» :

Дебет 41.1 Кредит 60— получены товары от контрагента;

Поскольку отгруженные товары стали собственностью контрагента, в учете отражается их продажа:

Дебет 62 Кредит 90.1- отражена в учете продажа товаров;

Дебет 90.2 Кредит 45- списаны проданные товары;

Дебет 90.3 Кредит 68- начислен бюджету НДС на проданные товары;

Дебет 60 Кредит 62— отраден в учете взаимозачет задолженностей;

Взаимозачет задолженностей означает погашение взаимных обязательств, в частности, оплату полученных товаров, поэтому НДС по ним организация имеет право принять к вычету:

Дебет 68 Кредит 19— принята к возмещению (вычету) сумма НДС, относящаяся к потупившим и оплаченным товарам.

Второй метод применяется, когда организация первая получает товары от контрагента.

В данном случае только контрагент исполнил свои обязательства по договору, поэтому полученные организацией товары не стали ее собственностью и должны учитываться за балансом:

Дебет 002— получены товары от контрагента;

После отгрузки организацией товаров обе стороны исполнили обязательства по договору, и отгруженные товары стали собственностью контрагента и считаются проданными:

Дебет 62 Кредит 90.1- отгружены товары контрагенту;

Дебет 90.2 Кредит 41.1- списаны проданные товары;

Дебет 41.1 Кредит 60- отражены на балансе полученные товары;

Кредит 002- списаны полученные товары с забалансового учета;

Дебет 90.3 Кредит 68- начислен бюджету НДС на проданные товары;

Дебет 60 Кредит 62- отражен в учете взаимозачет задолженностей;

Дебет 68 Кредит 19— принята к возмещению (вычету) сумма НДС, относящаяся к поступившим и оплаченным товарам.

Стоимость товаров, отгружаемых и получаемых по договорам мены, определяется согласно порядку, установленному п. 6.3 соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пунктом 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

1.11 Учет скидок при покупке и продаже товаров Скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, продаваемых покупателю, исполнившему условия, необходимые для получения скидки.

В настоящее время наибольшее распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Кроме того, могут быть скидки, предоставляемые всем покупателям в определенное время (новогодние, рождественские, сезонные, при распродажах и т. д.) или определенным категориям покупателей.

Следует иметь в виду, что договор розничной купли-продажи согласно ст. 426 ГК РФ является публичным, т. е. не могут оказываться предпочтения одним лицам перед другими в отношении цен товаров (кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами).

Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)». Исходя из этого, выручка продавца должна уменьшаться на сумму скидок, предоставленных покупателю.

Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)». Исходя из этого стоимость товаров (как находящихся на складе, так и проданных), должна уменьшаться на сумму скидок, предоставленных по этим товарам.

Порядок вышеуказанной корректировки у продавца выручки, а у покупателя стоимости товара аналогичен учету суммовых разниц.

1.12 Особенности учета переоценки товаров Назначение цены — суверенное право собственника и под влиянием различных обстоятельств он, собственник, или повышает или понижает продажные цены на свои товары.

Если учет товаров ведется по стоимости приобретения, то повышение цен не касается бухгалтера, уменьшение — только в том случае, если цены снижаются ниже себестоимости товаров.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то их повышение отражается записью:

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» .

Если цены снижаются, то делается обратная запись:

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 41 «Товары» .

Если цены снижаются ниже себестоимости, то делается запись:

Дебет 42 «Торговая наценка» .

Дебет 91.2 «Прочие расходы» .

Кредит 41 «Товары» .