Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК). Положительные стороны применения этого документа уже отмечались в I разделе. Стоит добавить, что дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться типовая форма Т-58 «Платежная ведомость» .

Одновременно делают группировку данных по оплате труда в ведомостях: 58-АПК «Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу, категориям работников», 59-АПК «Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом» и 78-АПК «Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования» .

В качестве прочих документов, связанных с расчетами по оплате труда и различными удержаниями применяют следующие документы: форма № 138-АПК «Расчет по заработной плате», № 139-АПК «Ведомость прочих доплат и удержаний» и № 307-АПК «Книга учета расчетов по оплате труда». Причем форма № 307-АПК представляет собой детализированную оборотную ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и служит для контроля за правильностью расчетов по аналитическим счетам данного счета.

Рассмотрим организацию аналитического учета труда и его оплаты в ОАО «Сельхозпром-2». Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73).

На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Недостатком является отсутствие в хозяйстве типовой формы лицевого счета (ф. № Т-54). Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного подоходного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании подоходного налога.

На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, новая форма расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода с начала года, о доходе, облагаемом подоходным налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом, ОАО «Сельхозпром-2» целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволит результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ОАО «Сельхозпром-2» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По отношению к балансу счет является пассивным.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.

По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:

Дт счета 20 «Основное производство» Кт 70;

счета 23 «Вспомогательные пр-ва» .

счета 25 «Общепроизводственные расходы» .

счета 26 «Общехозяйственные расходы» .

счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» .

2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:

Дт 43 «Коммерческие расходы» Кт 70;

3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:

Дт 10 «Материалы» Кт 70;

• 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
• 08 «Капитальные вложения»
• 4. Начислена заработная плата за время отпуска:

Дт счета 96 Резервы предстоящих расходов и платежей" Кт 70;

субсчета 2 «Резерв на оплату отпусков» .

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» .

6. Начислены доходы от участия в ОАО «Сельхозпром-2»:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70;

По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:

Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ;

2. Удержаны из з/пл. суммы подоходного налога:

Дт 70 Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом» ;

3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:

Дт 70 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

субсчет 1 «Расчеты по алиментным обязательствам» ;

4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:

Дт 70 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;

5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:

Дт 70 Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ;

6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:

Дт 70 Кт 50 «Касса» .

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.1.91 г. № 1998;1 «О подоходном налоге с физических лиц» и производят в соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятым Государственной Думой Российской Федерации 12.03.99 г. и одобренным Советом Федерации 17.03.99 г.

Согласно этим документам от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.

Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в ОАО «Сельхозпром-2». При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от общего стажа работы:

до 5 лет -60%;

от 5 до 8 лет — 80%;

свыше 8 лет — 100%.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку — исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней — 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.

По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58). Причем выдача работникам сельскохозяйственной продукции в счет заработной платы отражается в учете следующим образом:

1. Выдана продукция по продажным ценам взамен начисленных сумм оплаты труда:

Дт 70 Кт 46 «Реализация продукции, работ, услуг» .

2. Списана фактическая себестоимость продукции, выданной в счет заработной платы:

Дт 46 Кт 40 «Готовая продукция» .

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки «депонировано». Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по депонированной заработной плате». При этом составляются следующие проводки: