Содержание пояснительной записки и методика ее составления

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

• 1. Сведения об организации:
  • — организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
  • — юридический и фактический адрес;
  • — среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
  • — состав членов исполнительных и контрольных органов;
  • — сведения об учредителях;
  • — размер уставного капитала;
  • — сведения об аудиторе, оценщике;
  • — наличие лицензий, сроки их выдачи;
  • — структура управления организацией;
  • — сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
• 2. Содержание учетной политики:
  • — раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;
  • — указывается причина изменения учетной политики;
  • — отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • — сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
  • — указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
• 3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
• 1) по основным средствам:
  • — о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  • — о сроках полезного использования объектов;
  • — о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
  • — о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
  • — об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
  • — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
  • — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
  • — о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
  • — о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
  • — об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.
• 2) по материально-производственным запасам:
  • — о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
  • — о последствиях изменений этих способов;
  • — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
• 3) по кредитам и займам:
  • — о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
  • — о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
  • — о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
  • — о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
• 4) по финансовым вложениям:
  • — о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
  • — о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
  • — о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
  • — о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
  • — об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
• 5) по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
  • — величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
  • — величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
  • — официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
• 4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
  • · указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
  • · оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
    • — текущей, абсолютной и критической ликвидности;
    • — обеспеченности собственными средствами;
    • — способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
    • — рентабельности;
    • — финансовой зависимости;
    • — финансовой активности;
    • — финансовой устойчивости и т. д.
  • · дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
  • — наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
  • — наличие убытков;
  • — просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
  • — не погашенные в срок кредиты и займы;
  • — наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
  • — уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
  • — оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
  • · дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
  • · структура источников средств;
  • · степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
• 5. Сведения о доходах и расходах организации:
  • — об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
  • — о составе затрат на производство (или издержках обращения);
  • — о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
  • — о составе прочих доходов и расходов;
  • — о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

• — об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
• — о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
• — о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
• 6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
  • — информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
• 7. Оценка деловой активности организации:
  • — широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
  • — репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
  • — степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
  • — уровень эффективности использования ресурсов организации.
• 8. Изменение вступительных остатков:
  • — причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
  • — величина изменения вступительных остатков.
• 9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
  • — перечень аффилированных лиц;
  • — причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
  • — характер взаимоотношений с данными лицами;
  • — виды операций с аффилированными лицами;
  • — методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
  • — доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
• 10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
  • — содержание условного факта — характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
  • — краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;
  • — сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение;
  • — вероятные последствия наступления условного факта.
• 11. Сведения о совместной деятельности:
  • — виды и количество договоров простого товарищества;
  • — цели организации совместной деятельности;
  • — сумма вклада в совместную деятельность;
  • — стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • — сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
  • — информация по совместно используемым активам;
  • — информация по совместно осуществляемым операциям.
• 12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
  • — перечень сегментов;
  • — общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
  • — финансовый результат (прибыль или убыток);
  • — общая балансовая величина активов;
  • — общая величина обязательств;
  • — общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
  • — общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
  • — совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
  • — общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
• 13. События, возникшие после отчетной даты:
  • — описание характера события;
  • — возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
• 14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
  • — характер и величина полученных бюджетных средств;
  • — назначение и величина бюджетных кредитов;
  • — характер прочих форм государственной помощи;
  • — не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
• 15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
  • — показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
  • — мероприятия по рекультивации земель;
  • — мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
• 16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
  • — количество акций, которые выпущены и оплачены;
  • — акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
  • — номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

• — причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
• — дату их выпуска;
• — основные условия выпуска;
• — количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• — сумму средств, полученных от их размещения.
• 17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
  • — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • — суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • — причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • — суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
• 18. Информация по прекращаемой деятельности:
  • — описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
  • — дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
  • — стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
  • — суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
  • — движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
  • — по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

• 19. Прочие показатели:
  • — основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
  • — конкурентоспособность продукции;
  • — кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
  • — сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Методика составления пояснительной записки Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап — анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап — выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап — составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей — стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.