Первичный бухгалтерский учет

Первичный бухгалтерский учет Содержание Мемориально-ордерная форма учета Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов Задача № 20

Задача № 44

Задача № 53

Список использованной литературы Мемориально-ордерная форма учета Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организация вправе выбрать самостоятельно приемлемую для нее форму учета:

· мемориально-ордерную;

· журнально-ордерную;

· автоматизированную;

· упрощенную.

Следует отметить, что в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.

Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру — мемориальному ордеру.

Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Если число однородных документов незначительно, составление накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ.

Мемориальный ордер № ___ за 2011 год

Мемориальные ордера после их составления записываются в регистрационный журнал. При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1, и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал за _____ 2011 года

Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой «Итого оборотов» в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой — по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из Главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.

Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.).

В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.

Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:

1) наглядность для понимания и применения связей между учетными регистрами;

2) обеспечивает разделение труда учетных работников;

3) удобна для автоматизированной обработки учетной информации;

4) применима в организациях любой отрасли народного хозяйства.

Недостатки этой формы бухгалтерского учета:

1) большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;

2) несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;

3) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;

4) потеря оперативности бухгалтерской информации.

Мемориально-ордерная форма учета считается устаревшей из-за своей громоздкости.

Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов Транспортные цеха (отделы, участки) предприятий относятся к вспомогательному производству. Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов, участков), к которым относятся следующие:

· инструментальные; накопительный ведомость учет расход

· ремонтные;

· энергетические;

· транспортные;

· тарные;

· хозяйственного обслуживания.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.), а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др., К-т 23).

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 «Основное производство» .

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам, участкам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10.

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных производств» .

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.

Задача № 20

При выполнении задачи № 20 в качестве исходных данных используем таблицы № 5−7.

Таблица 5 — Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года

Таблица 6 — Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года

Таблица 7 — Хозяйственные операции в апреле 2011 года

По данным задачи:

· исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;

· используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;

· используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.

Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:

Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:

Задача № 44

Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:

В задаче следует:

· сформулировать хозяйственные операции;

· составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;

· определить величину налогов уплачиваемых из выручки;

· определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 53

Отразить на счетах результаты инвентаризации:

На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн руб.

Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.

Принципы отражения в бухгалтерском учете выявленных результатов инвентаризации (излишки либо недостачи) следующие:

· выявленные излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств отражаются в дебете соответствующих счетов и в кредите 92−1 «Внереализационные доходы и расходы»;

· выявленные недостачи отражаются по дебету активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту соответствующих счетов (например, 50 «Касса», 10 «Материалы»);

а) в пределах норм естественной убыли недостачи относятся с кредита счета 94 на себестоимость (например, дебет счета 20 «Основное производство»);

б) недостачи сверх норм естественной убыли с кредита счета 94 относятся на виновных лиц в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Задача 20

Исходные данные для выполнения задачи:

Таблица 5 — Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года

Таблица 6 — Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года

Таблица 7 — Хозяйственные операции в апреле 2011 года

По данным задачи:

исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;

2)используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;

Используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.

Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:

Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:

Задача № 44

Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:

В задаче следует:

· сформулировать хозяйственные операции;

· составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;

· определить величину налогов уплачиваемых из выручки;

· определить финансовый результат от реализации продукции.

Налоги, уплачиваемые из выручки НДС = (115 млн. х20)/120=19 млн руб.

Финансовый результат равен 115−19−1-90 = 5 млн руб. прибыли

Задача № 53

Отразить на счетах результаты инвентаризации:

На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн руб.

Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.

1. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Д. А. Панков, Л. В. Глотова, Л. С. Воскресенская [и др.]; Под ред. Д. А. Панкова.-Минск: БГЭУ, 2008. -189 с.

2. Кобзик Е. Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I: курс лекций. — Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2003. — 177 с.

3. Кожарский, В. В. Основы бухучета / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. — Минск: Соврем. шк., 2006. — 350 с.

4. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А Левкович, И. Н. Бурцева. — 5-е изд., перераб. и доп. — Минск: Амалфея, 2007. — 800 с.

5. Левкович, О. А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. — Минск: Современ. шк., 2010. — 463 с.

6. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 42−3 от 25 июня 2001 г.//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.2001. № 63.

8. Сокольчик, Т. П. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Т. П. Сокольчик. — Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. — 192 с.

9. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. — 12-е изд., перераб. и доп. — Минск: Современ. шк., 2008. — 672 с.