План счетов бухгалтерского учета в банках

План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (далее — План счетов) состоит из десяти классов:

класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» ;

класс 2 «Кредитные операции с клиентами»; класс 3 «Счета по операциям клиентов»; класс 4 «Ценные бумаги» ;

класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество» ;

класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы» ;

класс 7 «Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка»;

класс 8 «Доходы банка» ;

класс 9 «Расходы банка» ;

класс 10 (99) «Внебалансовые счета» .

Первые семь классов являются основой для составления балансового отчета (в годовом отчете, отчете для публикации).

На основе 8-го и 9-го классов составляется отчет о прибылях и убытках (квартальные формы, годовой отчет, отчет для публикации).

Все балансовые счета подразделяются на следующие группы:

счета I порядка (классы); счета II порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные). Это балансовые счета, на основе которых происходит нумерация лицевых счетов аналитического учета.

Например, балансовые счета 3-го класса «Счета по операциям клиентов» (ЗХХХ) или 4-го класса «Ценные бумаги» (4ХХХ). Первая цифра относится к счетам I порядка и указывает на принадлежность к определенному классу Плана счетов. В данном случае — это 3-й или 4-й класс. Счета II порядка — это укрупненные группы счетов, объединенные по экономическим признакам, видам и особенностям учитываемых операций (исключение составляет 2-й класс, в котором группировка счетов на уровне II порядка производится по типам контрагентов, на уровне III порядка — по видам кредитных операций). Так, счета II порядка 3-го класса, предназначенные для учета средств клиентов, открываются по видам счетов клиентов: текущие счета (30 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»), счета до востребования (31 «Счета клиентов до востребования»), счета специального режима (33 «Счета специального режима»), депозитные счета (34 «Вклады (депозиты) клиентов) и т. д. По операциям с ценными бумагами (4-й класс) счета группируются по видам ценных бумаг: облигации (41 «Вложения в облигации»), акции (42 «Вложения в акции»), учтенные векселя (43 «Учтенные векселя»), прочие ценные бумаги (47 «Вложения в прочие ценные бумаги»).

На уровне счетов III порядка происходит дальнейшая детализация по частным признакам. Например, 30 группа счетов объединяет текущие счета клиентов-резидентов (301 «Текущие (расчетные) счета клиентов») и клиентов-нерезидентов.

302 «Счета клиентов-нерезидентов»). В 31 группу счетов входят счета до востребования, сгруппированные по их целевому назначению: карт-счета (311 «Счета клиентов для расчетов банковскими пластиковыми карточками (карт-счета клиентов)); счета для проведения расчетов по доверительному управлению имуществом (312 «Счета клиентов по доверительному управлению имуществом»); счета для учета денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи в целях проведения благотворительных акций (313 «Благотворительные счета клиентов») и др.

Счета IV порядка представляют собой балансовые счета, составляющие основу номера лицевого счета аналитического учета (13-значного). Например, 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций», 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3112 «Карт-счета коммерческих организаций», 3114 «Карт-счета физических лиц» (на нумерации лицевых счетов аналитического учета остановимся ниже).

Внебалансовые счета (99 класс) подразделяются на следующие группы: счета II порядка (99 класс); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные); счета V порядка (пятизначные).

Цифры «99» — это отличительный признак внебалансовых счетов и указывает на принадлежность счетов, начинающихся с этих цифр, к классу «Внебалансовые счета». Счета III порядка сгруппированы по видам обязательств и гарантий, ценностей и документов, учитываемых банком за балансом. Например, группы счетов: 990 «Гарантии исполнения обязательств», 992 «Обязательства по операциям с ценными бумагами». Внутри счетов IV порядка происходит дальнейшая детализация. Так, если 990 группа счетов предназначена для учета гарантий исполнения обязательств как выданных банком, так и полученных, то на счетах IV порядка 9901 учитываются только гарантии, выданные банком, а на счетах 9903 — гарантии, полученные банком. На уровне счетов V порядка осуществляется детальный учет по видам гарантий: 99 012 — гарантийные обязательства по подтвержденным аккредитивам; 99 013 — акцепты; 99 014 — гарантии и поручительства по кредитным операциям и т. д.

Аналогичный подход классификации счетов характерен и для остальных групп внебалансовых счетов.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка, внебалансовых счетов III, IV, V порядка. Аналитический учет операций ведется с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.

• 1. Балансовые счета располагаются в Плане счетов по степени убывания ликвидности в активе и степени убывания востребованности в пассиве. Кроме того, балансовые счета классифицируются по типам контрагентов. Контрагенты (клиенты) банка подразделяются на типы.
• 2. Банки. К ним относятся Национальный банк Республики Беларусь, центральные (национальные) банки иностранных государств, уполномоченные банки, иностранные банки, международные финансовые организации (Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т. д.).
• 3. Небанковские кредитно-финансовые организации. Это — фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, лизинговые компании, дилерские, брокерские конторы и т. д.
• 4. Коммерческие организации, за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.
• 5. Индивидуальные предприниматели.
• 6. Физические лица.
• 7. Некоммерческие организации.
• 8. Органы государственного управления Республики Беларусь.

Рассмотрим содержание каждого класса Плана счетов.

Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» содержит активные и пассивные балансовые счета. На активных счетах учитываются:

• — наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в операционных кассах банков, обменных пунктах, банкоматах, пунктах инкассации и прочем, денежные средства в пути, дорожные чеки и другие платежные документы в иностранной валюте;
• — средства, размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств. Средства могут быть размещены на корреспондентских счетах, на вкладах до востребования и срочных депозитах, в виде обязательных резервов, депонируемых в Национальном банке;
• — средства, размещенные в других банках, как в уполномоченных, так и в иностранных. Средства размещаются на корреспондентских счетах (счета «Ностро»), счетах до востребования, срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов другим банкам;
• — средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и другим операциям.

На пассивных счетах учитываются:

• — средства Национального банка, размещенные на вкладных счетах до востребования, срочных вкладах (депозитах), либо кредиты, полученные от Национального банка в порядке рефинансирования, для финансирования программ за счет средств международных организаций и прочие кредиты;
• — средства других банков, размещенные на корреспондентских счетах (счета «Лоро»), прочих счетах до востребования и срочных вкладах (депозитах), а также полученные от других банков кредиты;
• — средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и другими операциями.

Класс 2 «Кредитные операции с клиентами» предназначен для учета кредитов, предоставленных банком своим клиентам (за исключением других банков). К кредитным операциям банка относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, по договору факторинга, лизинга, исполненные гарантийные обязательства в отношении своих клиентов. Все счета 2-го класса, за исключением 29 группы счетов, предназначенных для учета резервов сомнительной задолженности по кредитным операциям с клиентами, активные.

Класс 3 «Счета по операциям клиентов» объединяет все пассивные балансовые счета клиентов банка (за исключением других банков), которые классифицируются по их видам. Так, в отдельные группы счетов сгруппированы текущие (расчетные) счета клиентов, в том числе клиентов-нерезидентов; счета до востребования, включая карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, благотворительные счета; счета специального режима, на которых бронируются средства для расчетов аккредитивами и чеками, а также транзитные счета по покупке-продаже иностранной валюты клиентов; срочные вклады (депозиты) клиентов; средства республиканского бюджета, местных бюджетов и другие средства. Внутри указанных групп счета классифицируются по целевому назначению и по типам контрагентов.

Класс 4 «Ценные бумаги» состоит главным образом из счетов, предназначенных для учета приобретенных банком ценных бумаг. Счета группируются по видам ценных бумаг (облигации, акции, учтенные векселя, прочие ценные бумаги), а затем по типам контрагентов. Это активные счета. В указанные группы входят и пассивные счета по учету резервов под обесценение ценных бумаг. Завершает четвертый класс группа пассивных счетов, открываемых банком при выпуске долговых обязательств, таких как векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации и пр.

Название класса 5 «Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество» говорит о том, что входящие в него активные счета делятся на две группы: долгосрочные финансовые вложения; основные средства и прочее имущество.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции банка в уставные фонды юридических лиц, а также в дочерние организации. Счета сгруппированы по типам контрагентов: банки, небанковские финансовые организации, коммерческие и некоммерческие организации.

Во вторую группу входят счета по учету основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, транспортных средств, а также основных средств, сданных и полученных в лизинг); капитальных вложений банка, товарно-материальных ценностей (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов); имущества, переданного в погашение ссудной задолженности, а также счет для отражения операций, связанных с реализацией имущества.

К пассивным счетам данного класса относятся резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений банка, а также износ основных средств и прочего имущества.

В класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы» включены активные, пассивные и активно-пассивные счета, предназначенные для учета межфилиальных операций, сумм до выяснения, операций по клиринговым счетам, расчетов с прочими дебиторами и прочими кредиторами, авансовых и предстоящих доходов и расходов банка, а также валютной позиции банка.

На межфилиальных счетах отражаются все взаимоотношения головного банка со своими филиалами. К межфилиальным счетам относятся активные субкорреспондентские счета филиала в головном банке и пассивные субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной и иностранной валюте; счета для учета переданных или полученных кредитных ресурсов; счета для отражения в учете расчетов по операциям с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и др.

Счета по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами сгруппированы по их видам, например, расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д.

Счета, предусмотренные для учета авансовых доходов и расходов (доходов и расходов будущих периодов) и предстоящих доходов и расходов, сгруппированы по видам операций: по межбанковским, по операциям с клиентами, по ценным бумагам, по прочим операциям.

Счета по валютной позиции являются техническими счетами, используемыми для учета валютно-обменных операций, переоценки валютных статей баланса, а также для отражения промежуточного реализованного финансового результата от операций с иностранной валютой.

Класс 7 «Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка» состоит из двух частей. В первой части сгруппированы пассивные счета для учета резервов на отпускные и прочие социальные выплаты, ремонт основных средств, по выданным гарантиям и поручительствам. Вторая часть содержит счета, на которых учитываются самые невостребованные операции в пассиве баланса, составляющие собственный капитал банка. К ним относятся счета для учета уставного фонда, эмиссионных разниц, фондов банка (резервного, фонда развития и прочих фондов), нераспределенной прибыли (убытка), фондов переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, чеков «Имущество», а также нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов. По своей характеристике указанные счета являются пассивными, за исключением счетов по учету нераспределенной прибыли (убытка) и нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов, являющихся активно-пассивными. В данной группе счетов содержится и активный счет, предназначенный для учета операций по использованию (распределению) прибыли банка.

В классе 8 «Доходы банка» сгруппированы пассивные счета для учета доходов банка по их видам: процентных, комиссионных, прочих банковских, прочих операционных, доходов, связанных с уменьшением резервов, и непредвиденных доходов.

Класс 9 «Расходы банка» содержит активные счета для учета расходов банка по их видам: процентных, комиссионных, прочих банковских, прочих операционных, отчислений в резервы, непредвиденных доходов и налога на прибыль (доходы).

Завершает План счетов класс 10 (99) «Внебалансовые счета», в котором учитываются гарантии и поручительства как выданные банком, так и полученные им; обязательства банка по операциям с ценными бумагами, по валютным сделкам и сделкам с ценными бумагами, по финансовым инструментам, прочие обязательства; портфель ценных бумаг банка и ценные бумаги клиентов; различные ценности и документы, такие как документы по расчетным операциям, по иностранным операциям, бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг и др.

Одним из отличительных признаков действующего Плана счетов является его соответствие международным принципам бухгалтерского учета и сложившейся специфике банковской системы Республики Беларусь.

В Плане счетов заложены следующие международные принципы бухгалтерского учета.

• · Непрерывность деятельности. Предполагается, что банк будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, т. е. нет намерений сокращения этой деятельности или ликвидации банка. В противном случае, как только будет принято решение о частичном или полном прекращении деятельности банка, его активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации.
• · Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен в течение отчетного года руководствоваться принятой методикой бухгалтерского учета (учетной политикой). В случае изменения ее в отчетном периоде появившиеся в результате доходы или произведенные расходы должны быть оценены и отражены на отдельных балансовых счетах 8-го класса «Доходы банка» или 9-го класса «Расходы банка» Плана счетов.
• · Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете с достаточной степенью осторожности, чтобы реально существующие риски отчетного периода не переносить на следующие периоды. Так, любая активная операция имеет определенный риск. Поэтому в целях ведения безопасной политики банк должен создавать резервы. Резерв — это признание того, что у банка есть еще возможные потери. В части оценки и учета доходов и расходов принцип осторожности предусматривает учет доходов тогда, когда существует уверенность в их поступлении, а расходы банка должны отражаться в учете в момент возникновения права на их осуществление. Принцип осторожности позволяет банку не преувеличивать свои активы, получать обоснованную (заработанную) прибыль с учетом всех факторов, которые оказали влияние на его деятельность в отчетном периоде.
• · Принцип начисления (наращивания доходов и расходов). В учете должны отражаться доходы и расходы банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами. Этот принцип позволяет отразить финансовые результаты от совершения операций в те периоды, когда они имели место, а не тогда, когда происходит движение (получение или выплата) денежных средств. Поэтому принцип начисления позволяет четко разграничить свои собственные средства по периодам.
• · Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны осуществляться за счет прибылей и убытков отчетного периода. Все платежи в адрес третьих лиц, независимо от источника, являются для банка расходами и должны отражаться по счетам 9-го класса «Расходы банка» Плана счетов. Расходы банка не могут быть осуществлены путем дебетования счетов, входящих в состав собственного капитала банка (7-й класс «Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка»). Этот принцип имеет важное значение для учредителей банка, так как позволяет видеть им, что происходит с их собственными средствами, а также правильно и оперативно оценивать результаты деятельности банка, отслеживая движение только по счету «Прибыль (убыток) отчетного года» .
• · День сделки. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним. Отчетность, составленная с использованием этого принципа, позволяет пользователям получать информацию об обязательствах и ресурсах банка с момента их возникновения.
• · Раздельное отражение активов и пассивов. В международной практике бухгалтерского учета все счета (кроме контокоррентных) являются исключительно активными или пассивными. В соответствии с этим принципом все статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде, т. е. их остатки не должны сальдироваться.
• · Принцип приоритета содержания над формой. В бухгалтерском учете операции должны отражаться в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Так, факторинг, учет векселей, финансовый лизинг являются кредитными операциями и показываются в Плане счетов в соответствующих классах.
• · Единица измерения. Активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Это первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Однако активы и пассивы в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте.
• · Открытость. Бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы отчетность правдоподобно отражала операции банка, была понятна информированному пользователю и не содержала двусмысленности в отражении позиции банка.
• · Консолидация. Банк должен составлять консолидированный (сводный) баланс в целом по банку с исключением остатков по взаимным расчетам между филиалами. По такому принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом дочерних и зависимых юридических лиц.