Теоретические основы по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Сущность и классификация затрат

Главным мотивом деятельности любого коммерческой организации в условиях рынка является максимизация прибыли. Каждая организация, открывая своё производство, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль организации зависит от цены продукции и затрат на её производство. Цена продукции — результат взаимодействия спроса и предложения на рынке. Так же деятельность любой коммерческой организации связана с определёнными затратами на производство продукции. Они могут снижаться и возрастать в зависимости от величины потребляемых ресурсов, уровня обеспеченности специализированной техникой, рациональной организации производства и других факторов. Следовательно, производитель имеет много возможностей снижения затрат на производство.

Существует много определений термина «затраты». Одни источники говорят о том, что «затраты — выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции».

Следует отметить, что термин «затраты» отличен от термина «расходы». Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99): «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками (п. 1 ст.252 НК РФ) в целях расчета налогооблагаемой прибыли. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Так же следует различать понятия «затраты» и «издержки».

Издержки — выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров, другие — «затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели».

В процессе предпринимательской деятельности предприятие, так или иначе, несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависит от отраслевой принадлежности предприятия; организационно-правовой формы; учётной политики; положения, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров.

Для создания эффективной и рациональной системы учёта затрат необходима экономически обоснованная их классификация по определённым признакам. В зависимости от поставленных задач коммерческие предприятия могут использовать разные классификации затрат. В соответствии с практикой учёта в странах с развитой рыночной экономикой все затраты обобщаются и группируются по трём направлениям:

• 1. для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и незавершённого производства, финансового результата;
• 2. для контроля и регулирования деятельности центров ответственности;
• 3. для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования.

Каждому из представленных направлений соответствует своя классификация (приложение 1).

Затраты по экономическим элементам делятся на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам:

• · Материальные затраты;
• · Оплата труда;
• · Отчисления на социальные нужды;
• · Амортизация
• · Прочие затраты

К материальным затратам относятся все затраты на сырьё и основные материалы, а также покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия. Затраты на оплату труда включают в себя затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия; выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия.

В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования затраты группируются по статьям калькуляции.

По способности приносить доход в будущем затраты подразделяют на входящие — средства, ресурсы которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидается должны принести доходы в будущем. В производственной компании входящими затратами являются производственные запасы: материалы (на складе, в ожидании переработки), незавершённое производство (полуфабрикаты), готовая продукция. Истёкшие — израсходованные для получения доходов ресурсы, утратившие способность приносить доход в будущем.

По способу включения в себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты. К прямым относят расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции и относимые прямым путем на себестоимость каждой единицы продукции. Это сырье, основные материалы, расходы на заработную плату (с социальными начислениями) работников, выполняющих основные технологические процессы, потери от брака. К косвенным относят расходы, которые являются общими для разных видов и единиц продукции и не могут быть непосредственно учтены в себестоимости отдельных единиц продукции (например, расходы по управлению и обслуживанию).

По отношению к технологическому процессу выделяют основные и накладные затраты. Основные — затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции, работ и услуг; Накладные — расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производственной деятельностью предприятия.

По участию в процессе производства выделяют производственные — материализованные входящие в себестоимость затраты, состоящие из трёх элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы. Эти затраты овеществлены в запасах материала, объёмах незавершённого производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учёте такие затраты называют запасоёмкими; Непроизводственные — затраты которые нельзя проинвентаризировать. Размер таких затрат зависит от длительности периода. Периодические расходы непосредственно не связаны с производственным процессом и состоят из коммерческих и управленческих расходов.

В зависимости от однородности состава затраты делят на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные — затраты которые нельзя разложить на отдельные составляющие: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды. Они регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие или продукт; Комплексные — затраты состоящие из нескольких экономических элементов. Они регистрируются и рассчитываются только на целую группу продукции или на производственное подразделение.

По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие — затраты имеющие частую периодичность производимые ежедневно или не реже раза в месяц (материальные и трудовые затраты); Единовременные — затраты которые осуществляются однократно (расходы на запуск новых производств, ремонтные работы).

По эффективности: производительные — результативны затраты связанные с производством продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства; Непроизводительные — нецелесообразные затраты, связанные с нарушением технологического процесса производства или внешними обстоятельствами. Часто называют холостыми.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты — нерегулируемые.

По месту в системе руководства: Затраты в пределах норм, плана, сметы; Отклонения от норм, плана, сметы.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т. е. разделив затраты на постоянные и переменные. Переменные — затраты которые изменяются в ответ на изменение объёма производства; Постоянные — затраты которые не изменяются по отношению к объёму производства. На самом деле редко можно встретить издержки являющиеся исключительно переменными или постоянными так как экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию сложнее. Поэтому выделяют смешанные затраты то есть затраты которые имеют постоянную и переменную компоненту.

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Релевантные — затраты порождающие альтернативу и принимаемые во внимание при оценке и выборе оптимального решения; Нерелевантные — не принимаемые в расчёт при оценке затрат.

По характеру проявления затраты разделяют на явные и вменённые. Явные — очевидные затраты, возникающие в процессе производства и реализации продукции; Вменённые — альтернативные затраты, которые означают упущенную выгоду при ограниченных ресурсах.

По отношению к выпуску продукции: Предельные — дополнительные затраты в расчёте на каждую дополнительно произведённую единицу продукции; Приростные — дополнительные затраты связанные с выпуском дополнительной партии продукции в целом.

По степени охвата в планировании: планируемые — затраты рассчитанные на определённый объём производства в соответствии с нормативами, сметами. Они включаются в плановую себестоимость. Не планируемые — затраты не включённые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.