Организация учета долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• · в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• · по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

• · «Строительство объектов основных средств» ;
• · «Приобретение отдельных объектов основных средств» ;
• · «Приобретение земельных участков» ;
• · «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение нематериальных активов», независимо от источников их финансирования.

Приобретение и строительство основных средств отражается на счете 08 «Капитальные вложения» , субсчет " Капитальные вложения в основные средства" . Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Капитальные вложения» по мере их поступления на склад или в эксплуатацию. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются записи на счетах:

Д 08 «Капитальные вложения»  — на сумму фактических затрат (без НДС).

Д 19/1 «НДС при осуществлении капитальных вложений»  — на сумму НДС.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму фактических затрат, включая НДС.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются записи на счетах:

Д 01 " Основные средства"

К 08 «Капитальные вложения»  — на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» .

НДС, учтенный на дебете счета 19/1 «НДС при осуществлении капитальных вложений» , предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются записи на счетах:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» , субсчет " Расчеты с бюджетом по НДС"

К 19 «НДС при осуществлении капитальных вложений» .

Для подтверждения правомерности отнесения на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, необходимо соблюдение двух условий:

• · основные средства должны быть приняты к учету в качестве производственных основных средств, и их стоимость должна включаться в издержки производства и обращения путем начисления амортизационных отчислений;
• · основные средства должны быть оплачены.

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению. При этом делаются следующие записи на счетах:

на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):

Д 07 «Оборудование к установке»  — на сумму фактических затрат.

Д 19/1 «НДС при осуществлении капитальных вложений»  — на сумму НДС.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.

Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются записи на счетах:

Д 07 " Оборудование к установке"

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приемке оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается записями:

Д 08 «Капитальные вложения» , субсчет " Строительство объектов основных средств"

К 07 «Оборудование к установке» .

В случаях строительства и приобретения основных средств за счет кредитов банка проценты, уплаченные банку за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основных средств, а уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию покрываются за счет собственных источников предприятия.

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08−1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе основных средств.

Поступление объектов основных средств, приобретенных в порядке обмена (бартера), отражается бухгалтерскими записями:

на стоимость обмениваемого имущества:

Д 08 " Капитальные вложения"

К 91 «Прочие доходы и расходы» .

или:

Д 08 " Капитальные вложения"

К90 " Продажи" ;

на дополнительные затраты (по доставке, монтажу и т. д.):

Д08 «Капитальные вложения»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» .

На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи:

Д08 «Капитальные вложения»

Д19 «НДС при осуществлении капитальных вложений»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов.

Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков с отчислениями на социальное страхование и социальное обеспечение и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие записи на счетах:

Д 08 «Капитальные вложения»  — на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — на сумму заработной платы, начисленной разработчикам.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  — на сумму отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды.

К 26 «Общехозяйственные расходы»  — на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.

При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Капитальные вложения»  — на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.

Поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС, оплата услуг посредников и специализированных организаций включается в затраты по приобретению ценных бумаг вместе с НДС.