Особенности учета и формирования отчетности для малых предприятий

Правовую основу деятельности предприятий малого и среднего бизнеса в настоящее время составляет Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Согласно Федеральному закону № 209-ФЗ организация является субъектом малого бизнеса при соблюдении следующих условий:

• 1) в отношении юридических лиц общая доля участия Российской Федерации, муниципальных образований, религиозных и прочих организаций не должна быть более 25%;
• 2) средняя численность работников не должна превышать предельного значения. Для средних предприятий количество работников должно находиться в пределах от 101 до 250 человек; для малых предприятий — до 100 человек; для микропредприятий — до 15 человек;
• 3) величина дохода для средних предприятий — 2000 млн руб., для малых предприятий — 800 млн руб., для микропредприятий — 120 млн руб.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, внесенные в единый государственный реестр. Например, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в установленном порядке. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

• — ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;
• — ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС — форма № В-2;
• — ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
• — ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;
• — ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;
• — ведомость учета реализации — форма № В-6;
• — ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
• — ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;
• — ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая из указанных ведомостей применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Малые предприятия составляют промежуточную отчетность в составе Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, а в составе годовой отчетности помимо указанных форм еще и итоговую часть аудиторского заключения, если малое предприятие соответствует критериям обязательного аудита.

Малые предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения. Основная цель упрощенной системы налогообложения — упростить учет для организаций и предпринимателей, которые ее применяют. Объектами налогообложения при упрощенной системе являются либо доходы (налоговая ставка 6%), либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%).

Указанные ставки могут быть установлены субъектами РФ в других размерах, например, от 1 до 6% при объекте налогообложения в виде доходов.

Основным преимуществом упрощенной системы налогообложения является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346 НК РФ прямо закреплено, что переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно.

Упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Однако упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (ст. 346 НК РФ). Нельзя одновременно работать на упрощенной и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиками в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения организации нс платят следующие налоги (ст. 346 ПК РФ):

налог на прибыль организаций, за исключением налога:

• — с дивидендов, указанных в ст. 284 НК РФ;
• — с процентов по ценным бумагам, указанных в ст. 284 НК РФ;
• — налог на имущество организаций;
• — НДС, за исключением налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• — налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система учета и налогообложения, но применять ее можно только тем предприятиям, которые удовлетворяют следующим критериям, определенным гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Книга учета доходов и расходов представляет собой хронологический регистр, в котором операции отражаются на основании первичных документов (платежные поручения, счета, расчеты, акты и другие).

Книга открывается на квартал и может вестись как в бумажной, так и в электронной формах.

Помимо раздела I «Доходы и расходы», книга имеет еще раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Раздел II заполняется только теми предприятиями, которые выбрали объектом налогообложения доходы за минусом расходов.

Основным регистром, используемым для заполнения Книги учета доходов и расходов, служит Журнал регистрации хозяйственных операций организации, который представляет собой хронологический регистр и заполняется по следующей форме (табл. 2.7).

Пример 2.4.

В январе 20ХХ г. на малом предприятии имели место следующие хозяйственные операции, которые зарегистрированы в Журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Журнал регистрации хозяйственных операций организации за I квартал 20ХХ г.

На основании записей, сделанных в Журнале регистрации хозяйственных операций, организация определяет доходы и расходы, в том числе учитываемые при исчислении налоговой базы, и заполняет раздел I Книги учета доходов и расходов (табл. 2.8). По операциям, произведенным с 11 по 16 января, будет сделана первая запись в Книгу учета доходов и расходов; по операциям 19 и 20 января — вторая запись; по операции 25 января — третья запись и т. д.

Таблица 2.8

Книга учета доходов и расходов. Раздел I «Доходы и расходы».

Малые предприятия составляют баланс по упрощенной форме, которая утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (табл. 2.9).

Особенности упрощенной формы баланса для малых предприятий заключаются в следующем. Во-первых, отсутствует группировка статей в активе и пассиве по разделам, во-вторых, все представленные статьи в активе и пассиве значительно укрупнены, например, объединены в одну статью нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы, и, в-третьих, отсутствуют пояснения к балансовым статьям. Вместе с тем, даже упрощенная форма баланса служит информационной базой для анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия.

Бухгалтерский баланс.

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_ но ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности_.

_ по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности_.

_ по ОКОНФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ Местонахождение (адрес).