Понятие, сущность и содержание аудита

Тема 1. Понятие, сущность и содержание аудита Этапы становления аудиторской деятельности в России

1) 1987;1993гг. характеризуется директивным характером создания аудиторской организации;

2) С декабря 1993 г. по август 2001 г. — период становления российского аудита, была начата работа по аттестации аудитора и лицензировании аудиторской деятельности;

3) С августа 2001 г. — принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» — это подтверждает становление аудиторской деятельности в РФ.

Родина аудита — Великобритания Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой отчётности и соответствие порядка ведения учёта законодательству.

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность по не зависимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудитор — это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, без образования юридического лица, в качестве работника аудиторской организации и лица привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая соответственно сопутствующие аудиту услуги при наличии лицензии.

Аудиторская организация не может быть открытым акционерным обществом, в штате должно быть не менее пяти аудиторов, не менее 50% кадрового состава должны быть граждане РФ, если директор иностранный гражданин, то не менее 75%.

Виды аудита

1. По отношению к пользователю:

1.1. внешний — осуществляется независимыми аудиторами или организациями на основании договора;

1.2. внутренний — осуществляется службой организации, непосредственно подчиненные руководству хозяйствующего субъекта.

2. По отношению к требованиям законодательства:

2.1. инициативный — проводится по решению администрации, предприятия или его учредителей. Цель — выявление недостатков методики и организации учета, проведение анализа;

2.2. обязательный — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения учета и финансовой отчетности.

3. По назначению:

3.1. финансовый — достоверность финансовой отчетности: баланс, прибыль, убытки;

3.2. управленческий (операционный) — эффективность работы, производительность, проверка функционирования предприятия;

3.3. налоговый — налоговая отчетность.

4. По характеру проверки:

4.1. подтверждающий — подтверждает хозяйственные операции, оценивает достоверность бухгалтерских документов и отчетности;

4.2. системно-ориентированный — предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

5. По мере назначения:

5.1. Первоначальный;

5.2. Периодический.

Ревизия представляет собой вид проверки и форму контроля включающие систему обязательных контрольных действий по проверке законностей, целесообразности и эффективности совершаемых операций.

Тема 2: Этика аудиторов Этика аудиторов регулируется Кодексом профессиональной этики аудиторов, который был утвержден общим собранием аудиторской палаты России 4 декабря 1996 года.

Этические нормы:

1. Общепринятые моральные нормы и принципы;

2. Общественные интересы;

3. Объективность и внимательность аудитора;

4. Профессиональная компетентность аудитора;

5. Конфиденциальная информация клиента;

6. Налоговые отношения;

7. Плата за профессиональные услуги;

8. Отношения между аудиторами;

9. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой;

10. Публичная информация и реклама;

11. Несовместимые действия аудитора;

12. Аудиторские услуги в других государствах.

Статья 3 «Общие интересы» — обязывает аудитора действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а так же в его взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Если аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона, либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

В статье 4 Кодекса «Объективность и внимательность аудитора» содержится требование не допускать личной предвзятости, предрассудков, либо давления со стороны, которые могут повредить объективности суждений и заключению аудиторов, принудить их сознательно предоставить те или иные факты неточно.

Принцип объективности требует от аудитора справедливости, честности, внимательности оказания профессиональных услуг, не допускать зависимости своих решений от других лиц.

Давление на аудитора со стороны руководства аудиторской фирмы недопустимо. Аудитор обязан руководствоваться только профессиональными стандартами и методиками.

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключения аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации, который можно получить после всесторонней проверки и анализа операций, проводимых клиентом за период аудита, правильного и полного их отражения. Для этого необходимо выполнить комплекс аудиторских процедур, требующих соответствующих затрат рабочего времени.

Нарушают этические нормы те аудиторы, которые проводит аудиторскую проверку в течение 3−5 дней, и выдают аудиторское заключение, фактически не собрав достаточного объема информации о деятельности клиента.

Профессиональная этика требует от аудитора не только получение достоверной информации о клиенте, но и доказательства этой достоверности. Аудиторы обязаны составлять рабочие документы, свидетельствующие о достаточности знаний, на которых базируются выводы, рекомендации и заключения аудиторов.

Важным условием объективности и непредвзятости аудитора является его независимость.

Аудиторы не должны принимать заказы на оказание аудиторских услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от других организаций клиента и их должностных лиц.

В статье 5 Кодекса «Независимость аудитора» указанно, что независимость аудитора может быть нарушена, если по поручению клиента он выполняет услуги по консультированию, составлению отчетности, ведению бухгалтерского учета и т. д.

В статье 9 говорится, что плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставления услуги. Так же она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Кодекс требует от аудитора заранее обговаривать с клиентом условия и порядок оплаты профессиональных услуг и закреплять их в письменной форме, в договорах и соглашениях.

Компетентность и честность в работе — это этические нормы в поведении аудитора, сомнения в правильности принятых решений, необходимые обсуждать с другими специалистами, работающих в аудиторской фирме.

Статья 7 гласит, что аудитор обязан сохранять в тайне информацию о делах клиента, полученных при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и не зависимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом.

Статья 10 — аудитор обязан доброжелательно относиться к другим аудиторам и воздержаться от необоснованной критики их деятельности, иных сознательных действий, причиняющим ущерб по профессии.

Статья 11 посвящена отношениям аудиторов с аудиторской фирмой.

Статья 12 — публичная информация об аудиторах может быть представлена в СМИ.

Статья 13 «Несовместимые действия аудитора» — аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов или на репутацию профессии в целом. Не зависимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги в своем государстве или в другом, этические нормы остаются неизменными.

Тема 3: Технологические основы аудита Аудиторские фирмы должны начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование — это начальный этап аудита.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

1. Предварительное планирование;

2. Подготовка и составление общего плана аудита;

3. Подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о деятельности организации:

1. Информацию о внутренних и внешних факторах, влияющих на внутрихозяйственную деятельность;

2. Об организационно-управляющей структуре;

3. О видах деятельности;

4. О порядке распределения прибыли;

5. Об учетной политике;

6. Об общем состоянии бухгалтерского учета и отчетности;

7. О системе внутреннего контроля.

Основными источниками информации служат:

1. Устав организации;

2. Документы о регистрации;

3. Учетная политика;

4. Внутрифирменные инструкции;

5. Бухгалтерские документы.

На данном этапе аудиторская организация оценивает возможности проведения аудита. В случае если аудиторская фирма считает возможным проведение аудита, она готовит письмо-обязательство о соглашении на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, то в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Письмо-обязательство Цель — регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве ИП, на этапе заключения в соглашении о проведении аудиторской проверки.

Форма и содержание:

1. Условия аудиторской проверки;

2. Обязательства аудиторской организации;

3. Обязательства экономического субъекта.

Должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуг, о необходимости сохранности коммерческой тайны, наличие риска, не точности или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Обязательства экономического субъекта:

1. Ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности;

2. Возможные направления, запросы контрагента по вопросу подтверждения величины взаимозадолжности;

3. Неоказания давления на аудиторскую организацию.

Договор на оказание аудиторских услуг.

Он регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По данному договору исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик-клиент — оплатить эти услуги. Общие положения указанного договора определяются согласно ГКРФ.

Договор может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это прежде всего учет в договоре уровня аудиторского риска и следовательно разделение ответственности между исполнителем, аудитором и заказчиком-клиентом и интересов третьих лиц.

Последствия связанны с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации и финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами), проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.

Практика аудиторских проверок показывает, что клиент желает получить от аудитора положительное заключение, тогда как результаты аудирования зачастую показывают обратное, поэтому в договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отобразить случаи, когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо так же указать сроки предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов.

Важным условием при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Здесь необходима системная объективная оценка объема и трудоемкости предстоящих работ, времени на их выполнение и уровня возможного аудиторского риска и предполагаемого эффекта от аудирования, получаемого клиентом. Желательно, что бы в договоре была предусмотрена предварительная оплата заказчика, хотя бы до 50% стоимости аудиторских услуг. Предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий, путем угрозы не выплаты аудитору стоимости работ.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита, результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести дисциплинарную и материальную ответственность, поэтому ответственность аудитора за разглашение данных представляет коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрено в договоре.

Договор должен состоять из:

1. Предмета договора;

2. Прав и обязанностей сторон — в данном разделе целесообразно предусмотреть пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки.

3. Ответственности сторон и условий расторжения договора;

4. Порядка сдачи работы;

5. Расчетов по договору;

6. Дополнительных условий;

7. Юридических адресов и банковских реквизитов сторон.

Оценка уровня существенности.

Под существенностью (материальностью) понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности и максимально допустимый размер суммы, который может быть показан при публикации финансовой отчетности и который является несущественным, то есть не вводит в заблуждение пользователя.

Суждение аудитора о степени существенности субъективно и требует от него значительных профессиональных знаний. Уровень существенности определяется в начале проверки. Для определения уровня существенности возможны два варианта:

1. Дедуктивный, то есть сначала определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса.

2. Индуктивный — сначала определяется существенность значимых статей баланса, затем значения суммируются и определяется общая сумма существенности.

Четкой процедурой определения уровня существенности национальными стандартами не отражено, поэтому методика определения должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта.

Дедуктивный подход является наиболее предпочтительным. Для нахождения уровня существенности используют следующую таблицу:

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности показатели, анализируемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения больше чем на 20%. Для проверки данного условия используют формулу

Отклонение в % =

Если значение сильно отличается в большую или меньшую сторону аудитор их отбрасывает. На базе оставшихся показателях рассчитывают среднюю величину и данное значение округляют, но округление не должно превышать 20% в ту или иную сторону. Полученный показатель является уровнем существенности, который аудитор использует в своей деятельности.

Раз отклонение от среднего отличается, то берем наименьшее, так как среднее значение округляется.

Если предприятие не имеет прибыли, то данный показатель не учитывается.

Задача Рассчитать уровень существенности, если убыток = 266 т. р Выручка с НДС-18% - 500 т.р. = 76 271р.

Выручка = 500 — 76 271 = 423 729р.

Валюта баланса — 7 400 000р., собственный капитал — 3 100 000р., общие расходы — 2 600 000р.

423 729 2% = 8474,58р. — выручка

7 400 000 2% = 148 000р. — валюта баланса

3 100 000 10% = 310 000р. — капитал

2 600 000 2% = 52 000р. — расходы Среднее значение = (148 000 + 847 458 + 310 000 + 52 000) 4 = 129,61 т.р.

Отклонение в % = 14,18%

Отклонение в % = 93,46%

Отклонение в % = 139,18%

Отклонение в % = 59,88%

= 100 т.р. — средний уровень существенности.

Ответ: Отклонение может быть в актив — 50 000 рублей, в пассив — 50 000 рублей.

Тема 4: Аудиторский риск Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности проверяемой организации невыявленных существенных ошибок.

Аудиторский риск — это риск аудитора (фирмы) который представляет выражение аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех частей:

1. Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) — НЕР. Выражает меру ожидания аудитора, вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Для проведения оценки риска аудитор полагается на своё профессиональное суждение для того что бы учесть следующие факты:

§ Опыт и знание руководства, характер деятельности;

§ На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета, необходимость узнать счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажению;

§ Система бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

2. Риск средств контроля РСК — процесс определения эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и с точки зрения предотвращения и исправления существенных искажений, то есть выражает меру ожидания аудитора вероятности пропуска ошибок.

3. Риск не обнаружения РНО — выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Данный показатель определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Аудиторский риск = НЕР

Аудиторский риск может принимать следующие значения: высокий, средний, низкий.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная связь: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска.

Порядок определения существенности и аудиторского риска регулируется стандартами аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Если уровень существенности просчитывается по статьям баланса, для этого выбираются более значимые для аудита статьи, считается их итог, уровень существенности статей берется за 100%. Что бы определить уровень существенности конкретной статьи берется ее значение, делится на общую сумму значимых статей и умножить на 100.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу основываясь на новых данных неотъемлемого риска и риска средств контроля. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, которого будет достаточно для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведения аудита.

Аудитору необходимо использовать свое профессиональное суждение, что бы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры.

Результатом процесса планирования является программа аудита, но перед этим аудитору необходимо составить и документально оформить «Общий план аудита», указав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана необходимо принять во внимание:

1. Деятельность аудируемого лица, финансовое состояние, особенности клиента;

2. Систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. Учетную политику и ее изменения, влияние новых нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета;

4. Риск и существенность;

5. Характер, временные рамки и объем процедур;

6. Направленность работы, текущий контроль и т. д.

Программа аудиторской проверки — это набор инструкций для аудитора, выполнять проверку, а так же средства контроля надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу следует составлять:

1. В виде программы тестов средств контроля, то есть это перечень действий, предназначенный для сбора информации о функционирования системы внутреннего контроля;

2. В виде программы аудита процедур по существу, то есть проверка по счетам бухгалтерского учета, оборотов сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу программы должны быть отражены в рабочих документах, так как они являются фактическими материалами для составления аудиторского заключения.

Тема 5: Аудиторские доказательства Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства — это информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа данной информации, на которых основывается данные аудита.

Аудиторские доказательства:

1. Первичные документы;

2. Бухгалтерские записи;

3. Письменные разъяснения;

4. Информация, полученная от третьих лиц.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки.

Тесты средств внутреннего контроля — это проверки, проводимые с целью получения документов, в отношении организации и эффективном функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения документов существенных искажений в отчетности. Данные процедуры проводятся в следующих формах:

1. Детальные тесты — оценивают правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

2. Аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства должны быть достаточны и надлежащего характера — это качественная мера. Достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств.

Надежность доказательств зависит от источника их получения:

1. Полученные от третьих лиц;

2. Смешанные доказательства — полученные на предприятии, но подтвержденные третьими лицами;

3. Внутренние — полученные от организации.

Надежность, так же зависит от формы их предоставления: визуальной, документальной или устной.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящие от конкретной ситуации исходят из следующего:

1. Доказательства, полученные из внешних источников долее надежны, чем из внутренних.

2. Доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными.

3. Доказательства, собранные непосредственно аудитором более надежны, чем полученные от аудируемого лица;

4. Доказательства, в форме доказательств и письменных заявлений, более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, обладают различным содержанием, но при этом не противоречат друг другу.

При сборе документов аудитор должен сопоставлять:

1. Расходы, связанные с получением документов;

2. Полезность получаемых документов.

Процедуры получения документов:

1. Инспектирование — это проверка записей документов или материальных активов;

2. Наблюдение — отслеживание процедуры выполняемой другими лицами;

3. Запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица

§ Формальный — официальный, письменный;

§ Неформальный — устный.

4. Подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5. Пересчет — проверка точности арифметических расчетов, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

6. Аналитические — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших экономических показателей с целью выявления необычных, не правильно отраженных хозяйственных операций.

Типичными видами аналитических процедур являются:

1. Сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

2. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями;

3. Оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

4. Сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями отрасли;

5. Сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Для более эффективного сбора документов, аудитор обязан грамотно спланировать какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Тема 6: Рабочие документы аудитора Документация аудита — это рабочие документы и материалы, которые подготавливаются аудитором и для аудитора.

Рабочие документы могут быть в бумажной, электронной форме, на фотопленке.

Рабочие документы используют:

1. При планировании и проведении аудита;

2. При осуществлении текущего контроля и проверки выполняемой работы аудитора.

3. Для фиксирования аудиторских документов.

Рабочие документы аудитор составляет для себя.

Требования к рабочим документам:

1. Полнота сведений;

2. Доступность;

3. Систематизированность;

4. Хранение документов не менее 5 лет.

Реквизиты рабочих документов:

1. Название документа;

2. Наименование экономического субъекта;

3. Период проведения аудита;

4. Содержание документа;

5. Дата составления;

6. Подпись и ее расшифровка;

7. Дата проверки;

8. Подпись.

Системы рабочей документации:

1. Каждый аудитор разрабатывает свой рабочий документ;

2. Заранее разработанный пакет документов, который идет в обеспечение аудиторской методики.

Порядок проведения аудиторских проверок:

1. Проверка документов по форме;

2. Проверка документов по содержанию;

3. Встречная проверка;

4. взаимная увязка показателей;

5. логическая проверка При проверке аудитор должен исходить из того:

1. Соблюдается ли учетная политика;

2. Все ли документы и операции были отражены;

3. Данные аналитических и синтетических счетов;

4. Правильность оценки имущества.

Аудитор должен в обязательном порядке ознакомиться с предыдущим аудиторским заключением, а так же с актами налоговой и других проверок и убедиться, что по выявленным нарушениям были внесены исправления.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитором организации о достоверности отчетности и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Виды заключений:

1. Безоговорочно положительное — составляется тогда, когда отчетность отражает достоверное финансовое положение и результаты деятельности экономического субъекта;

2. Модифицированное — составляется, если возникли факторы, которые указывают на аудиторское заключение отличное от безоговорочно положительного.

Факторы:

1. Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей, в какой либо ситуации;

2. Влияющие на аудиторское мнение, которые приводят

2.1. К мнению с оговоркой (выражается в случаях, если невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не сильно существенно);

2.2. К отказу от выражения мнения (если ограничения объема аудита носит существенный характер и аудитор не имеет возможности получить достаточно доказательств);

2.3. К отрицательному мнению (когда разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности открытия информации в бухгалтерской отчетности носит существенный характер) Аудиторское заключение должно содержать:

1. Наименование документа;

2. Данные об аудируемом лице;

3. Данные об аудиторской организации;

4. Перечень отчетности, в отношении которой проводится аудит;

5. Сведения о выполненной работе аудитора (отчет);

6. Мнения аудиторской организации о достоверности отчетности (аудиторское заключение)

7. Дата, подписи, печать.

Тема 7: Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям Специальное аудиторское заключение — это оказание, установленных договором с аудиторской организацией, услуг по проверки специальной отчетности экономического субъекта отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку отчетности по отдельным статьям по качественному состоянию имущества, по использованию капитала и по другим вопросам непосредственно связанных с хозяйственно-финансовой деятельностью субъекта. Специальное аудиторское задание может быть обязательным, то есть выполняется по поручению государственных органов в случаях предусмотренных законом РФ; инициативное — во всех других случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от:

1. Экономического субъекта;

2. Третьих лиц, заинтересованных в деятельности организации;

3. Государственных органов (правоохранительные, следственные, налоговые) Перед выполнением аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицами заказывающим специальное задание, относительно целей и характера работы, а так же содержание заключения, которое будет предоставлено аудиторской организацией.

Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудитора по вопросам сформированным специальным аудиторским заданием.

В тексте аналитической части заключения могут быть включены графики, таблицы отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и другие вопросы. Данные материалы могут быть оформлены в виде приложения к заключению, на них в тексте делается ссылка.

Отражение в аудиторском заключении событий произошедших после даты, на которую составлена отчетность.

Термин «событие после отчетной даты» используется для обозначения как событий происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факторов обнаруженных после подписания.

К таковым факторам относятся:

1. Объявление дебитора организации банкротом;

2. Принятие решения по реорганизации предприятия;

3. Крупная сделка, связанная с приобретением или выбытием основных средств или других финансовых вложений;

4. Не прогнозируемые изменения курсов иностранной валюты и т. д.

Все события могут быть разделены на три группы:

1. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

2. События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

3. События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности.

В соответствии со стандартом № 10 «События, после отчетной даты» аудиторы несут ответственность за событие произошедшие до даты подписания аудиторского заключения. За остальные группы событий несет ответственность руководство организации. Если аудиторам стало известно о событиях произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления другим пользователям, то аудиторам необходимо обсудить возникшую проблему с руководителем организации и в случаях, если эти события существенно влияют на бухгалтерскую отчетность, то необходимо потребовать внесения изменений в бухгалтерскую отчетность соответствующие изменения.

Если аудитор узнал о событии после публикации отчетности, то он должен обсудить вопрос о пересмотре отчетности с руководителем, если они согласны, то подготовить новое заключение.

Тема 8: Аудит кассовых операций Основная цель аудиторской проверки кассовых операций — это установление законности, достоверности и целесообразности совершения, а так же правильность отражения в учете.

В первую очередь необходимо проверить соблюдение в организации требований предусмотренных в следующих законодательно-нормативных документах учета и аудита кассовых операций.

Источники информации для проверки кассовых операций:

1. Отчет кассира (лист кассовой книги) КО4;

2. Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера;

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, КО3;

4. Журнал-ордер № 1;

5. Журнал-ордер № 2 (расчетный счет);

6. Регистры синтетического учета 60, 71, 52 валютный счет;

7. Отчетность (форма № 4 — отчет о движении денежных средств);

8. Главная книга;

9. Учетная политика;

10. Договор с кассиром о полной материальной ответственности;

11. Приказы, распоряжения руководителя организации, касающихся кассовых операций.

Приступая к проверке кассовых операций с денежными средствами аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку, выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, на сколько жестко контролируется операции с денежной наличностью. Для этого аудиторы проводят тестирование по заранее подготовленному вопроснику. По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет более уязвимые места и планирует аудиторские процедуры. Намечает для себя объекты повышенного внимания, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск.

Уровень внутреннего контроля может оцениваться как высокий — более 90%, средний — 70−90% и низкий — менее 70%.

ревизия аудит кассовый

Пример Вопросник по аудиту кассовых операций.

Организация: ______________

Аудитор: ФИО Аудиторская фирма: ФИО Отвечающее лицо: ФИО

Определение уровня внутреннего контроля Этапы проведения аудита кассовых операций:

1. Проверка бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (сравнивают строку отчетности со строками регистра, то есть баланс и журнал-ордер № 1); встречная проверка;

2. Проверка документального оформления, те ли формы применяются, правильность исправления ошибок, соответствие подписей, проверка полноты наличия документов;

3. Правильность ведения кассы;

4. Техническая оснащенность помещения кассы;

5. Проверка соблюдения кассового лимита;

6. Проверка лимита расчета между юридическими лицами;

7. Проверка инвентаризации кассы;

8. Проверка ККМ;

9. Проверка бухгалтерских записей по кассе.

Задача: В организации произошли следующие операции:

1) С расчетного счета поступили денежные средства — 5000 руб. Д50 К52;

2) От покупателя поступили наличные денежные средства — Д50 К62 — 10 000 руб.;

3) Выданы из кассы деньги в подотчет — Д50 К71 — 500 руб.

Рабочий документ № 1.

Организация: ООО «Мир»

Период: 10.03.09 г. — 11.03.09 г.

Аудитор: Иванов И.И.

11.03.2009г. ___________ Иванов И.И.