Аудит учета затрат

Аудит учета производственных затрат

Аудит учета материальных запасов производится в следующей последовательности:

проверка соблюдения условий учетной политики;

проверка правильности применения определенного метода калькулирования затрат;

проверка учета затрат по элементам: оплата труда, материалы и т. д.;

анализ состава материальных запасов на последнюю отчетную дату;

документальная проверка операций поступления материальных ценностей на производство;

проверка состояния аналитического и синтетического учета затрат на производство;

проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей;

проверка своевременности и правильности начисления заработной платы;

При проверке условий учетной политики проверяется применение выбранного метода калькулирования себестоимости продукции, полнота и своевременность отпуска товарно-материальных запасов, правильность начисления заработной платы; соблюдение требовании складского хозяйства проверяется состояние складских помещений, использование их по назначению, наличие и точность измерительных приборов, эффективность контрольно-пропускной системы. Основными нарушениями ведения складского учета являются:

наличие отрицательных переходов остатков (красное сальдо) по видам материальных ценностей;

отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам;

расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета;

завышение количества списываемых документов;

на правильном подсчете остатков.

Красное сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходования поступивших материальных ценностей, списание завышенного количества материалов в производство, неправильном подсчете остатков, оформлении бестоварных документов на расход материалов.

По отдельным неотфактурованным поставкам приходные документы могут не отражаться в карточках складского учета, для их выявления необходимо провести внезапную проверку первичных документов по складу.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20.

Контроль за поступившими материальными ценностями осуществляется путем анализа первичных документов по поступлению, а именно (группа документов I):

платежные требования;

счет-фактура;

товарно-транспортные накладные с приложениями (спецификации; сертификаты; качественные удостоверениями и т. д.).

Данные по этим документам сверяются с суммами, отраженными в журналах-ордерах (группа документов II):

ж/о № 6 по кредиту соответствующих счетов (641, 642, 643, 671) подразделов 64 и 67;

ж/о № 7 кредитовый оборот по счету 333;

№ 9 по кредиту счету 687;

по № 10 (приложение 1) по кредиту счетов 900, 910, 920.

Документальная проверка операций оприходования материалов включает контроль правильности составления следующих первичных документов (III):

акта приемки (форма М-7);

приходных ордеров (ф.М-4);

товарно-транспортные накладные (ф.М-5; М-6).

коммерческих актов отчетов по материалам или регистров оправдательных документов (лаб. анализ; тех. осмотр, ответственное хранение и т. п.);

актов списания материалов в следствии неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки при выявлении расхождений с сопроводительными документами;

карточек складского учета.

По этим операциям необходимо сделать встречную сверку записей по дебету счетов подраздела 20 с кредита счетов 451 (ж/ о 1), 333 (ж/о 7). По неотфактурованным поставкам кроме проверки приемных актов и соответствующих сумм по ж/о 6, необходимо проверить корректировки этих записей после получения счет — фактур и других документов поставщиков.

Отпуск материалов производится как внутри предприятия (на изготовление готовой продукции; хозяйственные нужды), так и на сторону (для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расходов, периодичности отпуска материалов. Сами же технологии отпуска материалов по направлениям расходов и соответствующие этим операциям первичные документы в главе 1, из которой следует, что основными источниками правильности списания материальных ценностей являются:

лимитно-заборная карта (форма М-8);

накладныетребования;

ведомость по учету движения материалов;

ведомости 1, 2 к ж/о 10;

накопительные ведомости по учету материалов;

карточки складского учета;

оборотные и сальдовые ведомости.

На основании анализа данных документов аудитор может установить лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других ценностей на выпуск готовых изделий, правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам, своевременно ли вносятся изменения в нормы расхода материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий, имеется ли разрешение руководства предприятия на замену оборудования и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты, не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака. При проверке операций по отпуску материалов, переданных на переработку необходимо установить:

наличие договоров, калькуляции и правильность их оформления ;

реальность остатков по главной книге и балансу на последнюю дату;

своевременность и полноту оприходования изделий, полученных из переработки, правильность расчетов за выполненные работы.

При контроле операций по реализации материальных ценностей необходимо рассмотреть:

целесообразность операций реализаций;

наличие договоров и правильность их оформления ;

наличие товарно-транспортных накладных, доверенностей;

обоснованность договорных цен и финансовый результат.

Для этого данные расходных документов на отпуск материальных ценностей (накладных, доверенностей) необходимо сверить с пропусками на вывоз, платежными документами и договорами на продажу, при выявлении отклонений необходимо провести встречную проверку. Особенно тщательно проверяются акты и другие документы на списание материальных ценностей сверх норм естественной убыли.

Ведомость состоит из двух разделов: Раздел 1. Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений; раздел2 Движение по счетам подраздела 20 «Материалы». Приложение № 2.

В части, А «Сводные данные по поступлению материалов» раздела 1. показываются поступления материалов, отраженных в других журналах-ордерах № 6,7,9,10. В части Б раздела I рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам. Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из суммы отклонений по остатку на начало месяца (ООМ) и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц (ОПМ) к стоимости остатка материалов (ОМУ) на начало месяца и поступивших за месяц (ПМУ):

П = (ООМ+ОПМ)/(ОМУ+ПМУ)*100:

ООМ — отклонение по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ — отклонение по поступившим материалам за месяц материалам;

ОМУ — остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ — поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета перемещения). Во втором разделе на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально-ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные сверяются с Главной книгой по счетам 1310 «Материалы» или 1330 «Товары». При проверке правильности оценки материальных ресурсов, списанных в дебет счета «Основное производство» надо исходить из метода оценки материальных запасов, указанного в приказе по учетной политике предприятия (сплошной идентификации, средне — взвешенный, ФИФО, ЛИФО). Затем данные по первичным документам лимитно-заборным картам, накладным на внутреннее перемещение, требованиям необходимо сверить с данными регистров: ведомости по учету движения материалов, ж/о 10, ведомости 1, 2, к ж/о 10. Журнал-ордер № 10 предназначен для учета затрат на производство продукции, расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10, первичные документы, некоторые показатели определяются расчетным путем. Журнал-ордер состоит из трех разделов:

Затраты отчетного периода;

Обороты по корреспондирующим счетам;

Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам В разделе I наряду с другими отражаются кредиты счетов подраздела 20, 21, здесь же отражаются суммы, учитываемые по кредиту 910, 920, 950 и т. п.

Ведомость I к журналу-ордеру № 10 предназначена для учета затрат на производство в разрезе цехов, для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательного производства осуществляется отдельно. Сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел ж/о № 10. Ведомость 2 к ж/о № 10 предназначена для группировки затрат по местам возникновения и определения фактической себестоимости готовой продукции. Ведомость 3 к ж/о № 10 предназначена для учета затрат социальной сферы, отражаемых на счетах подраздела 94 «Социальная сфера». Ведомость 4 к ж/о № 10 предназначена для учета расходов по браку в производстве. Ведомость 5 к ж/о № 10 отражаются расходы по реализации товаров и услуг.

При проверке правильности оценки материальных ресурсов, списанных в дебет счета «Основное производство» надо исходить из метода оценки материальных запасов, указанного в приказе по учетной политике предприятия (сплошной идентификации, средне взвешенный, ФИФО, ЛИФО). Затем данные по первичным документам: лимитно-заборным картам, накладным на внутреннее перемещение, требованиям необходимо сверить с данными регистров: ведомости по учету движения материалов, ж/о 10, ведомости 1, 2, к ж/о 10. Важное значение в обеспечении сохранности материальных ценностей проведение инвентаризации. Поэтому необходимо при аудите производственных запасов проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации, правильность определения ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, отражения в учете результатов инвентаризации.

При аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что:

1) сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность отчетного периода; 2) сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями; 3) соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменения учитываются и адекватно раскрываются.

При первой аудиторской проверке аудитор еще не имеет доказательств, подтверждающих эти сальдо счетов. Сальдо счетов на начало периода рассчитываются из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают результаты: 1) операций предыдущих периодов; 2) учетной политики, применяемой в предыдущем периоде.

бухгалтерский учет затрата расход.