Аудит материально-производственных запасов (ТМЗ)

Цель аудита: учета затрат на производство является установление обоснованности формирования и правильности учета затрат производства. К товарным материальным запасам (ТМЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. д. Это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд или для продажи.

Аудит ТМЗ начинается с выходом аудитора на места хранения материалов, с целью проверки условий хранения и правильности складского учета.

При проверки ТМЗ аудитор обязан получить информацию о:

• — Сырье и завершенной продукции субъекта и о процедурах контроля, относящихся к ТМЗ;
• — Возможной мотивации руководства для завышения или занижения сальдо ТМЗ;
• — Жизненном цикле продукции, производимой субъектом, для оценки уместности создания резерва на случай устаревания ТМЗ.

Аудитор проверяет ведение карточки складского учета материалов.

В бухгалтерии, аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, проводит анализ.

Анализ ТМЗ обычно включает сравнение валовой доходности и коэффициента оборачиваемости ТМЗ с коэффициентами предыдущих периодов и со статистическими данными по отрасли. Аудитор так же должен просмотреть счета ТМЗ на предмет необычных операций или проводок на крупную сумму и исследовать сами проводки на предмет соответствия ТМЗ, занесённого в учете записи, фактическому количеству ТМЗ на руках.

Самой главной аудиторской процедурой по существу в отношении ТМЗ является присутствие аудитора во время годовой инвентаризации (физического пересчета) ТМЗ на складе. Аудитор освобождается от наблюдения за пересчетом ТМЗ на складе только в том случае, если это требование практически невыполнимо.

Аудитор в основном заинтересован в проверке метода оценки ТМЗ. Он обязан вникнуть в суть используемого метода оценки и проследить последовательность его применения. Аудитор так же должен удостоверится в том, что ТМЗ оценивается по меньшей из себестоимости реализации и последовательно относительно предыдущих периодов.

Программа аудиторской проверки ТМЗ.

• 1. Проверка данных регистров учета ТМЗ и сверка их со счетами главной книги.
• 2. Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости ТМЗ.
• 3. Проверка данных инвентаризаций и сравнение ее результатов с данными аналитического учета.
• 4. Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ТМЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ТМЗ.

Источники информации:

• — положение об учетной политике,
• — карточки (ведомости) по заказам;
• — разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных материалов, нематериальных активов);
• — распределение расходов, акты инвентаризации незавершенного производства;
• — ведомости сводного учета затрат на производство, учетные регистры, Главная книга, баланс и др.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.