Организация внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте

В настоящее время существует несколько определений понятия контроля и подходов к рассмотрению проблемы хозяйственного контроля. Сложность нахождения универсального определения контроля связана с многообразием его форм и масштабов. Ниже мы приводим ряд определений контроля, данных в работах отечественных ученых.

По определению Криницкого Р. И. контроль — процесс наблюдения и проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, осуществляемый соответствующими субъектами управления с целью выявления отклонений от установленных параметров этой деятельности, устранения и предупреждения отрицательных явлений и тенденций. Афанасьев В. Г. предлагает следующее понимание контроля: «Контроль — это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям — законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и и.д., выявлению результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований управленческих решений, от принципов организации и регулирования» .

В работе Бенедиктовой В. И. дается определение контроля как комплексного изучения различных аспектов деятельности предприятий: экономической 'эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной и отчетной информации о хозяйственных и финансовых действиях при сопоставлении с фактическим состоянием объектов контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что контроль представляет собой одну из функций управления, выступая в процессе управления как элемент обратной связи, поскольку по его результатам формируется активное управленческое воздействие и производится корректировка ранее принятых решений и планов. Процесс контроля предполагает выполнение следующих этапов :

• -формирование набора контрольных показателей;
• -формирование нормальных (плановых) величин для контрольных показателей;
• -определение фактических величин контрольных показателей;
• -расчет величин и анализ отклонений фактических величин от нормальных -(включающий, в том числе, анализ причин возникновения отклонений и прогнозирование последствий отклонений);
• -выработка корректирующих мер.

Под контрольной средой понимается осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда включает в себя:

• -стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• -организационную структуру экономического субъекта;
• -распределение ответственности и полномочий;
• -осуществляемую кадровую политику;
• -порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• -порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности
• -для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

За организацию и функционирование СВК несет ответственность руководство предприятия.

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

В последнее время в экономической жизни произошли коренные изменения. Практически полностью была разрушена административно-командная система с ее централизованным управлением и контролем.

В условиях формирующегося рынка сложились принципиально новые отношения между хозяйствующими субъектами.

Многие предприятия были приватизированы, на некоторых из них произошла неоднократная смена собственников, управленческого персонала.

В этих условиях система контроля, сложившаяся в годы социализма, оказалась частично разрушенной, а частично непригодной, для применения ее в новых условиях. Анализ показал, что в системе внутреннего контроля организаций имеются существенные недостатки, в число которых входят:

• — совмещение одним и тем же сотрудником обязанностей по санкционированию, выполнению и учету отдельных операций;
• — контроль не распространяется на действия администраторов высокого ранга, поэтому часто потери возникают не из-за общей слабости системы контроля, а в результате неправильных действий администрации;
• — отсутствие лимитов полномочий сотрудников;
• — отсутствие четкого разделения обязанностей между подразделениями предприятия, в результате чего имеет место как дублирование функций, так и их невыполнение;
• — отсутствие ротации обязанностей учетных работников, работа одних сотрудников не контролируется другими;
• — большинство контрольных функций возложено на сотрудников бухгалтерии, на предприятиях не создаются службы внутреннего аудита, ревизионные службы и т. п.;
• — конкретные методики или процедуры контроля формально определены во внутренних документах предприятия, однако на практике они не выполняются.

Следствием этих недостатков является низкая эффективность хозяйствования, использование отдельными лицами служебного положения в личных целях, осуществление рискованных инвестиций, невыполнение договорных обязательств, криминализация деятельности отдельных предприятий. — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководи гелям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

— организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Однако законодательство РК не содержит специальных требований, регламентирующих организацию системы внутреннего контроля на предприятии.

Официальными документами, в которых излагается порядок изучения СВК хозяйствующего субъекта, рассматриваются факторы, вносящие дополнительные риски, являются федеральные, российские и международные стандарты аудиторской деятельности.