Особенности аудиторской проверки операций лизинга

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В. Оценка риска СВК Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий… Читать ещё >

Особенности аудиторской проверки операций лизинга (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Предварительное планирование аудиторской проверки

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

А.) Расчет существенности Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.

Для определения существенности мы предлагаем использовать дедуктивный метод, так, на наш взгляд, он обладает следующими преимуществами:

— аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;
— по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации. Будем проводить все расчеты на основании данных компании «АС-Лизинг».

Система базовых показателей.


Наименование базового показателя.	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %.	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия.	31 350.		1 568.
Валовой объем реализации без НДС.	315 634.		6 313.
Валюта баланса.	467 221.		9 344.
Собственный капитал (итог раздела III баланса).	123 551.		12 355.
Общие затраты предприятия*.	1 283 369.		25 667.

*в состав общих затрат мы включили строки № 020, 040, 070, 100 в Ф2.
1). Определим среднее арифметическое показателей:
- (1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050 руб.
2). Наименьшее значение отличается от среднего на:
- (11 050−1 568): 11 050*100%=85%
3). Наибольшее значение отличается от среднего на:
- (25 667−11 050): 11 050*100%=132%
4). Новое среднее арифметическое составит:
- (6 313+9 344+12 355):3=9 337 руб.

Полученную величину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9500−9 337):9 337*100%=1,75%. Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса.


Статьи актива.	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %.	Уровень существенности, руб.
Незавершенное строительство.	5 181.	1,1%.
Доходные вложения в материальные ценности.	332 362.	71,13%.	6 757.
Отложенные налоговые активы.	17 709.	3,8%.
Запасы: Расходы будущих периодов.	59 770.	12,8%.	1 216.
Дебиторская задолженность.	48 600.	10,4%.
Валюта баланса.	467 221.	100%.	9 500.
Статьи пассива.
Нераспределенная прибыль.	122 561.	26,23%.	2 492.
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты.	43 997.	9,42%.
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты.	178 656.	38,24%.	3 633.
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы.	110 065.	23,6%.	2 242.
Валюта баланса.	467 221.	100%.	9 500.

Б. Экспертиза бизнеса Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы. Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Опросник.


Вопрос.	Ответ.
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор?	Да.
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине?	Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество.
Часто ли случаются налоговые выездные проверки?	Затрудняюсь ответить.
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т. д.)?	Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками.

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовых обязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и 67.

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля.


N п/п.	Содержание вопроса.	Вариант ответов.	Ответ.	Степень надежности.	Комментарий / ссылка на документ.
1. Контрольная среда.
1.1.	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности.	Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует.		Высокая.	Учетная политика.
1.2.	Разделение обязанностей и полномочий.	Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий.		Средняя.	Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров.
1.3.	Отношение руководства к системе внутреннего контроля.	Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем.		Высокая.	У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение. (В штате есть внутренний аудитор).
1.4.	Наличие стратегических целей развития организации.	Отсутствуют Установлены частично. Установлены в полном размере.		Высокая.	Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде.
1.5.	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности.	Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью.		Высокая.	Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером.
1.6.	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета.	Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций.		Высокая.	Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора.
1.7.	Установление кадровой политики.	Не установлена Частично установлена и проработана детально.		Высокая.	Отражена в документе «Кадровая политика фирмы».
1.8.	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации.	Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально.		Средняя.
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты).
2.1.	Организационная структура бухгалтерской службы.	Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.		Высокая.	Учетная политика.
2.2.	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете.	Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень.		Высокая.	Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала.
2.3.	Текучесть кадров, занятых в учете.	Высокая Умеренная Низкая.		Средний.	Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении.
2.4.	Наличие положения по учетной политике.	Не разработано Разработано.		Высокая.	Учетная политика.
2.5.	Наличие приказа по учетной политике.	Отсутствует, Имеется.		Высокая.	Приказ по учетной полиике.
2.6.	Соблюдение сроков утверждения учетной политики.	Соблюдаются Не соблюдаются.		Высокая.
2.7.	Наличие рабочего плана счетов.	Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально.		Высокая.	Рабочий план счетов.
2.8.	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств.	Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации.		Высокая.	Учетная политика.
2.9.	Наличие графика документооборота.	Отсутствует Разработан и утвержден документально.		Высокая.	Учетная политика.
2.10.	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете.	Не разработаны Разработаны и утверждены документально.		Высокая.
2.11.	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику.	Имеются Не имеются.		Высокая.
2.12.	Соблюдение последовательности применения учетной политики.	Не соблюдается Соблюдается.		Высокая.	Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация.
2.13.	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996. N 129-ФЗ, ПБУ 1/98.	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства.		Высокая.
2.14.	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности.	Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты.		высокая.	Учетная политика.
2.15.	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета.	Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры.		Высокая.	Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу.
2.16.	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями.	Не установлен Установлен.		Низкая.	Нет информации.
2.17.	Соблюдение графика подготовки отчетности.	Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки.		Высокая.
2.18.	Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость).	Не тождественны Тождественны.		Высокая.	Для подтверждения аудитором использовался метод сверки.
2.19.	Организация договорной работы.	Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела.		Высокая.
2.20.	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов.	Установлены Не установлены.		Высокая.	Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей.
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты).
3.1.	Наличие положения по учетной (налоговой) политике.	Не разработано Разработано.		Высокая.	Учетная политика.
3.2.	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике.	Отсутствует Имеется.		Высокая.
3.3.	Ведение налогового учета.	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система.		Средняя.
3.4.	Форма регистров налогового учета.	Бумажные Электронные.		Высокая.
3.5.	Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства.	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют.		Высокая.	Проверка и подтверждение аудитором.
3.6.	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета.	Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты.		Высокая.
3.7.	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам.	Не соблюдаются Соблюдаются.		Высокая.
3.8.	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета.	Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры.		Высокая.	Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу.
4. Средства контроля.
4.1.	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам.	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются.		Высокая.	Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.2.	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета.	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются.		Высокая.	Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.3.	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств.	Не осуществляются Осуществляются.		Высокая.	Учетная политика, отчеты об инвентаризации.
4.4.	Внешние сверки расчетов.	Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал.		Высокая.	Документально подтверждено.
4.5.	Наличие сплошной нумерации исходящих документов.	Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов.		Высокая.	Документально подтверждено.
4.6.	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах.	Не имеются Имеются.		Высокая.	Визуально подтверждено.

Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды.


№ п/п.	Раздел.	Уровень надежности.	Кол-во ответов.	Уровень над-ти.	Кол-во ответов.	Уровень над-ти.	Кол-во ответов.
1).	Контрольная среда.	Низкий уровень.		Средний уровень.		Высокий уровень.
2).	Организационная структура.	Низкий уровень.		Средний уровень.		Высокий уровень.
3).	Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты).	Низкий уровень.		Средний уровень.		Высокий уровень.
4).	Средства контроля.	Низкий уровень.		Средний уровень.		Высокий уровень.
Количество ответов по каждому уровню надежности в абсолютном выражении в процентном отношении*.	1 2%*		4 10%		37 88%
Итоговая оценка надежности контрольной среды.	Высокий уровень.

* 2% «—1 / (1+4+37) х 100%. Аналогично производятся другие расчеты.
Г). Анализ структуры баланса


Наим-е.	На нач. отч.года.	На конец отч. пре-да.	Изменения.
руб.	%.	руб.	%.	Абс.откл-е, руб.	Отклонение в %.	Планов. изм-е,%.	Структ.динам.%.
Актив.
ВА.		78%.		76%.	131 750.	— 2%.	159%.	73%.
ОА.		22%.		24%.	48 742.	2%.	177%.	27%.
Итог.		100%.		100%.	180 492.	0%.	163%.	100%.
Пассив.
СК.		38%.	Размер УК составляет 990 руб.	Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.	Угроза прекращения деятельности.
3. Расчет коэффициента текущей ликвидности 4. Сравнение с нормативным значением	1. Тек акт/Тек пас=(59 772+2646+48 600)/298 443 = 0,37 2. Норма:>=2	Существенное отклонение от регулятива (ниже).	1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами 2. Угроза финансовой неустойчивости 3. Угроза банкротства
Оценка доходности основной деятельности.	1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности 2. Сравнение в динамике	1. прибыль от продаж/. Затраты Р1=26 015/(84 245−10 980)=0,35. Р2=123 334/(170 923−21 377)=0,82. 2. Р2-Р1=0,82−0,35=0,47.	Значительные отклонения, тенденция к увеличению.	Увеличении прибыльности деятельности Укреплении финансового благополучия предприятия. Улучшение эффективности работы организации.
Оценка экономического потенциала.	1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста 2. Сравнение со значением предшествующего периода	1. (чистая прибыль — дивиденды)/. собственный капитал Куст1=13 599/109952=0,12. Куст2=23 096/123551=0,19. 2. Куст2-Куст1=0,19−0,12=0,07.	Тенденция к увеличению.	Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности; Повышение уровня рентабельности Повышение степени обеспеченности собственными оборот-ными средствами Увеличение доли краткосрочных обязательств в капитале предприятия Повышение степени финансовой зависимости.
Оценка качественного состава дебиторской задолженности.	сомнительная дебиторская задолженность.	Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует.	Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента).
дебиторская задолженность=0.

В ходе проведения аналитических процедур ярко выражено наличие большого количества заемного капитала.

Б). Аудиторские процедуры по существу В следствие проведенных процедур, в зону потенциального риска попадают краткосрочные и долгосрочные задолженности организации.

В качестве источников информации будем использовать следующие документы: банковские и кассовые документы, договоры кредита, займа, бухгалтерские записи по счетам 66, 67, кредитная история организации, договоры на поставку ОС для последующей передачи их в лизинг.

Программа проведения процедур по существу:

1. Доложит руководству проверяемой организации о необходимости послать запросы в соответствующие организации, предоставляющие кредит: АКБ «Авангард», ООО"Индепендентлизинг", АКБ"Промсвязьбанк", «СМТ», для получения подтверждения о реальном наличии договоров на взятие кредита на сумму, указанную в документах организации, для получения информации о сроках и размерах выплаты процентов по кредитам.
2. Проинспектировать, реально ли необходима вся сумма, взятая в кредит для осуществления деятельности организации (сопоставить сумму кредита и стоимость приобретаемых ОС).
3. Проверка документов, подготовленных на предприятии: просмотр, проверка арифметических расчетов.

Акты сверки (оправдательные документы) организаций, предоставляющих кредит.


№ п/п.	Наименование поставщика.	Договор, №, дата, срок действия.	Сумма кредита.	% по кредиту, начисленные за июль 2007 г.	Непогашенная часть кредита.
	АКБ «Авангард».	№ 613/07КП от 04.07.07.	277 397,26.	277 397,26.
	ООО"Индепендентлизинг".	№ 356 ЗЮ7/004 от 07.06.07.	80 000 000.	29 212 876.	33 859 780.
	АКБ"Промсвязьбанк",.	КД 79 от 20.03.06.	2 000 000.	225 294.	1 612 936.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой