Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Позаказный метод. Считается, что позаказный метод зародился еще в 15−16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного места весьма обширна. Как правило, позаказный метод применяется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства. Главным организационно-техническими особенностями такого производства являются следующие: выпуск неповторяющихся экземпляров изделий или небольших партий определенных видов продукции, применение универсального оборудования, большая длительность технологического цикла, преобладание высококвалифицированных работ, наличие значительных остатков незавершенного производства.

Сфера применения позаказного метода — прежде всего предприятия судостроения, авиастроения, тяжелого транспортного и энергетического машиностроения, производство химического оборудования и т. д.

Позаказный метод используется также на предприятиях других отраслей промышленности, выпускающих ограниченное количество продукции по заказам покупателей (например, публикация небольшого тиража книг, выполнение индивидуального заказа на строительные конструкции).

В современных рыночных условиях производство становится все более клиентоориентированны, поэтому позаказный метод учета затрат один из самых распространенных.

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с суммой страховых взносов) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объект учета затрат и объект калькулирования — отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Заказ — заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т. п. [1].

Заказ открывают на основании договора с заказчиком или по заявкам структурных подразделений. Оформляют заказ на специальных бланках, форму которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Бланки заказов выписывают по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. В бланке заказа обязательно отражаются следующие реквизиты:

• — номер заказа;
• — наименование изделий, подлежащих изготовлению и их количество;
• — характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
• — исполнители заказа (цехи, участки, выполняющие работы);
• — срок исполнения заказа;
• — стоимость заказа.
• 2. Попередельный метод. Попередельный метод, как и позаказный, зародился в 15 веке в текстильных мануфактурах.

Главным условием применения метода попередельного калькулирования себестоимости продукции является наличие на предприятии технологического процесса, предполагающего последовательную переработку исходных сырья и материалов по отдельным стадиям производства. Эти стадии принято называть переделами. Чаще всего этот метод применяется в иекстильной, пищевой промышленности, металлургии, деревообработке, целлюлозо-бумажной и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного сырья. Примером попередельного производства является черная металлургия: доменное производство (чугун), сталеплавильное производство (сталь) — выплавка стали, прокатное производство (прокат). Попередельный метод также применяется в производствах с комплексным использованием сырья.

Передел — это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел (полностью или частично) и реализован на сторону (частично).

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе получают разную продукцию. Поэтому объектом учета затрат обычно является передел.

Объект калькулирования — как правило, продукт каждого законченного передела (полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция) или только продукт последнего передела (готовая продукция).

Особенности попередельного метода:

• — обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
• — списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
• — организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

На предприятиях, применяющих попередельную калькуляцию, небольшой удельный вес в себестоимости продукции занимают сырье и материалы. Их основная часть потребляется на начальной стадии производственного цикла, то есть в первом переделе. В себестоимость определенных видов продукции сырье и материалы включают по прямому признаку в соответствии с данными первичных документов. По окончании месяца на фактический расход сырья и основных материалов в цехе выписывают требования. Аналогично учитывается расход вспомогательных материалов и топлива на технологические цели.

3. Попроцессный метод. Суть попроцессного метода состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером (при условии применении нормативного метода). Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

Комплексным методом калькулирования считается пооперационное калькулирование, которое сочетает элементы попроцессного и позаказного методов.

Операция — стандартный прием или техника, выполнение которой не зависит от конечного продукта. Например, шлифовка, сверление, штамповка и т. п.

При пооперационном калькулировании затраты на основные материалы прослеживаются по определенному калькуляционному объекту, а затраты труда и накладные расходы относятся на конкретную операцию, т. е. объектом отнесения затрат на обработку является конкретная операция. Затраты на изделия собираются по партиям (сериям) продукции. Материалы относятся на партию по прямому признаку, а трудозатраты и накладные производственные расходы распределяются по продукции косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой операции или единице операционного времени (минуте, часу).

• 4. Простой (однопередельный) метод. Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг) по установленным статьям калькуляции. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество выпущенной продукции и таким образом определяют себестоимость единицы продукции.
• 5. Котловой (обезличенный) метод. Котловой способ калькулирования себестоимости продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа оправдано только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, — так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях просто не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн угля).