Теоретические основы учета и анализа отчетности малых предприятий

Понятие малого предпринимательства, особенности учета и налогообложения. Задачи учета и анализа финансовой отчетности.

Малое предпринимательство представляет собой предпринимательскую деятельность, которую осуществляют субъекты рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными компаниями критериях (показателях), определяющих сущность этого понятия.

Как показывает мировая и отечественная практика, главным показателем, на базе которого компании разных организационно-правовых форм принадлежат к субъектам малого предпринимательства, считается в главную очередь средняя численность работников, которые заняты за отчетный период на предприятии (организации). Во многих научных работах под малым предпринимательством подразумевается деятельность, которая осуществляется в отношении небольшой группы лиц, или организация управляемая одним владельцем.

Обычно, общими показателями, на базе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, объём оборота (прибыли, дохода), величина активов.

Малое предпринимательство обладает своими особенностями в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, скорый переход на новые разновидности товаров и услуг и т. д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал методом перелива его из одной отрасли в другую, вливаясь тем самым в новые сферы экономики.

В наше время вопросы развития малого предпринимательства в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции на 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

Данный проект был внесен в палату группой депутатов Государственной Думы. Предметом правового регулирования данного закона являются отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, её субъектов, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства.

В современной ситуации к субъектам малого и среднего предпринимательства относят внесенных в единый государственный реестр юридических лиц различные потребительские кооперативы и коммерческие предприятия, а также физические лица. Которые внесены в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям.

Главным критерием для юридических лиц является общая доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных граждан и иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных, прочих фондов в уставном или складочном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна быть выше 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия, которая принадлежит одному или нескольким юридическим лицам, не принадлежащим субъектами малого и среднего предпринимательства. Не должна быть выше 25% однако данный лимит не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Вторым критерием является средняя численность работников за прошлый календарный год, которая не может быть выше следующего предельного значения средней численности рабочих для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

• — от 101 до 250 человек включительно для средних организаций;
• — до 100 человек включительно для малых организаций;
• — среди малых организаций выделяют микропредприятия — до 15 человек.

Использование такого критерия дает возможность обеспечить сопоставимость законодательства Российской Федерации и стран Европейского союза в сфере развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Третьим критерием является выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или же балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за прошлый календарный год не должна превышать предельные значения. Которые установлены Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства например, микропредприятия — 60 млн. рублей; малые предприятия — 400 млн. рублей; средние организации — 1000 млн. рублей. Делегирование Правительству РФ данного права зависит от сложности законодательного определения возможных размеров годовой выручки и цены основных средств в силу их значительных колебаний.

Средняя численность служащих микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год рассчитывается с учетом всех его работников, в том числе работников, которые сотрудничают по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учётом фактически отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (услуг, работ) за календарный год рассчитывается в порядке, регламентированным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Использование установленных законом дифференцированных критериев отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства даст возможность формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида из этих субъектов.

В действующем законодательстве четко определены особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства. На их базе с целью реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства нормативными правовыми актами РФ могут учитываться следующие меры:

• 1) особые налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
• 2) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
• 3) упрощенная система ведения бухгалтерского учета для малых организаций, реализующих отдельные виды деятельности;
• 4) льготный расчет за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
• 5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
• 6) реализация прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при проведении государственного контроля (надзора);
• 7) предоставление финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства;
• 8) действия по развитию инфраструктуры, поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
• 9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Малые предприятия являются важной частью эффективной экономики. Во многих развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль в экономической системе государства. Малые организации в некотором смысле стабилизируют экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций. На предприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые не выполняются или выполняются в недостаточной степени остальными хозяйствующими субъектами.

Другая важная функция мелких фирм — поддержка конкуренции, что осуществляется их многочисленностью, гибкостью, большой свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-технических достижений.

В наше время на территории Российской Федерации функционируют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как компаний, так и индивидуальных предпринимателей.

• 1) Общая система налогообложения, которая предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства совокупности регламентированных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
• 2) Особые налоговые режимы отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, то есть в добровольном порядке.

Из описанной выше характеристики следует сделать вывод о том, что малые организации обладают большими конкурентными преимуществами и могут более эффективно действовать, чем крупные предприятия во многих сферах деятельности.

Малый бизнес способен дать экономике:

• — нужную концентрированность и мобильность рынка;
• — развитие к устойчивости цен, улучшению качества продукции в результате ценовой и неценовой политики;
• — широкую специализацию и кооперацию;
• — увеличение скорости процесса применения новых технологий;
• — среду конкуренции, которой так не хватает крупным монополистам-гигантам;

Малое предпринимательство, реагируя оперативно на изменения конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Таким образом, малый бизнес формирует такие экономические условия, без которых невозможна высокая эффективность рынков. Так же, создание этого сектора экономики — позитивная альтернатива подпольному бизнесу, устраняет его монопольное положение на рынке методом усовершенствования юридических условий деятельности легально работающих малых предприятий.

Очевидно, что любой стране необходимо развитое малое предпринимательство, поэтому стоит дать свободу для развития организаций малого бизнеса.

Для такой масштабной страны как Россия малый бизнес не способен стать базой экономики, в современных условиях он способен стать лишь общим звеном, которое могло бы обеспечить бесперебойную работу крупных промышленных компаний. Но, таким образом, в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике развитие и становление малого бизнеса является одной из главных проблем экономической политики.

Создание конкурентной среды, которому способствует малое предпринимательство, имеет первостепенное значение для данной высокомонополизированной экономики.

Главными задачами бухгалтерского учёта являются:

• 1. создание полной и верной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организаций, необходимых для быстрого руководства и управления, а также для применения налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и другими заинтересованными организациями и лицами;
• 2. реализация контроля над существованием и динамикой имущества и рациональным применения производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• 3. своевременное предусмотрение отрицательных явлений в хозяйственно — финансовой деятельности;
• 4. определение внутрипроизводственных резервов, их мобилизации и эффективного использования;
• 5. оценка фактического применения выявленных резервов.

Бухгалтерский учет кроме учетных функций, предоставляет достаточно большой объем первичных управленческих данных. Следовательно, для принятия каких-либо решений появляется необходимость её обработки и систематизации для выявления влияния различных факторов, поисков потерь и упущенных выгод и возможных направлений улучшения деятельности организации с соответствующим количественным обоснованием.

Решением таких задач занимается экономический анализ.

Независимо от глубины планируемого анализа и тематики изучаемых вопросов следует идти от общего к частному, поэтому важно, прежде всего, выбрать по данным бухгалтерского учета всю укрупненную информацию, которая характеризует работу организации в общем.

Экономический анализ является системой особых знаний, связанных с изучением экономических процессов и явлений в их общей взаимосвязи и взаимообусловленности, которые складываются под влиянием объективных экономических законов. Главным в экономическом анализе является определение отрицательных и положительных факторов и изучение их действия, раскрытие тенденций хозяйственного развития, определение использования внутренних резервов, принятие оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ представляет собой одну из функций управления, которая предусматривает изучение хозяйственную деятельность, ее результаты с помощью диалектического метода и методологических приёмов познания с целью наиболее результативного ведения хозяйства и повышения уровня хозяйствования. Хозяйственная деятельность организаций, ее итоги выступают в качестве объекта познания, представляющий собой предмет экономического анализа, а научные знания, при помощи которых изучается деятельность — его методика. Наличие предмета и метода познания дает возможность рассмотреть экономический анализ в виде общественной науки.

Предметом анализа хозяйственной деятельности является хозяйственный процесс и явления в рамках компаний и производственных союзов.

Целью анализа является поиск, и реализация резервов повышения прибыли. Анализ хозяйственной деятельности должен помогать успешному развитию экономики.

Анализ базируется на комплексе цифровых данных — учётных и отчётных в системе методических способов их изучения, что позволяет обеспечить взаимосвязанную характеристику многих сторон деятельности организации в ее числовом эквиваленте.

Значит, экономический анализ обладает комплексным характером. В течение анализа изучают фактически сформированные взаимосвязи и взаимозависимости, а так де конечные результаты деятельности компании под влиянием различных производственных факторов.

Перед экономическим анализом существует ряд задач, основными из которых являются:

• 1) повышение научной обоснованности формируемых бизнес-планов и стандартов;
• 2) общий анализ факторов, которые на них влияет;
• 3) проведение оценки эффективности применения трудовых, материальных или финансовых ресурсов;
• 4) определение неиспользованных внутренних резервов;
• 5) оценка финансового положения и платежеспособности;
• 6) объяснение оптимальных управленческих решений.

Улучшение научной обоснованности разработанных планов и нормативов осуществляется в первую очередь осуществлением обстоятельного анализа хозяйственной деятельности за прошлые периоды. Важнейшая задача экономического анализа состоит в обосновании управленческих решений. Успех хозяйственно-финансовой деятельности зависит от степени руководства, от правильных и своевременно принимаемых управленческих решений.

Управление любой организацией требует систематической информации об осуществляемых операциях, их характеристике и объеме, о имеющихся ресурсов, о финансовых результатах.

Подобные данные в основном концентрируются в текущем учете, отражаются в его показателях и обобщаются в отчетности организации — годовой, квартальной и месячной.

Главными показателями деятельности малых организаций, которые занимаются торговлей, является: степень выполнения в необходимом объеме прибыли и товарооборота. Финансовое состояние, рентабельность, уровень издержек обращения так же во многом зависит от объема товарооборота. Обращение товаров, товарооборот — это стадия воспроизводственного процесса, которая связывает производство и потребление. В отношении товарного обращения производится реализация производственной продукции (средств производства и предметов потребления) методом их купли-продажи. Для отраслей сферы товарного обращения товарооборот представляет собой основной показатель деятельности. Существует товарооборот розничный, оптовый, внешнеторговый и заготовительный.

Розничный товарооборот — это реализация товаров народного потребления конечным потребителям. На данной стадии процесс товарного обращения заканчивается, и товары переходят в сферу непроизводственного (общественного и личного) потребления.

Прибыль представляет собой форму чистого дохода малого предприятия, является одним из общих коэффициентов его хозяйственной деятельности.

Проводя анализ хозяйственной деятельности малого предприятия, который занимается торговлей, следует рассматривать, наряду с абсолютной величиной прибыли, также еще ее относительный уровень. Т. е. рентабельность.

Главными задачами анализа хозяйственной деятельности и финансовых итогов малого предприятия являются:

• · оценка изменения абсолютных значений финансовых итогов (рентабельности и прибыли);
• · выявление направления и объема влияния определенных факторов на размер прибыли и степень рентабельности;
• · определение и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;
• · оценка изменения структуры и состава активов, их положения и динамики;
• · оценка изменения структуры и состава источников собственного и заемного капитала, их положения и динамики;
• · проведение анализа абсолютных и относительных значений финансовой стабильности компании и оценка изменения ее уровня;
• · анализ платежеспособности организации и ликвидности баланса.

Общая информация для проведения анализа финансовых итогов представлена в форме № 2 для годовой и квартальной бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», в форме № 1 для годовой и периодической бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», в форме № 5 для годовой и квартальной бухгалтерской отчетности «Приложение к балансу» .

Кроме этого, при анализе используются данные финансового плана аналитического бухгалтерского учета к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», счету 99 «Прибыли и убытки» и другими счетами.

Обычно используются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и прочие. Они различаются объектами, целями, а так же методами исследования.

Так же велика роль и значение анализа хозяйственной деятельности организации. Анализ хозяйственной деятельности — это одна из важнейших функций управления. Это метод для определения и мобилизации резервов эффективности работы. Квалифицированный анализ дает возможность своевременно определять достигнутые успехи и недостатки в работе.

Развитие рыночной экономики объясняет развитие анализа в первую очередь на микроуровне — на уровне отдельных организаций и их внутренних структурных подразделений, так как это низовые звенья (независимо от формы собственности) составляют основу рыночной экономики.

Смысл анализа характеризуется его задачами:

• 1) обеспечение доходности работы изучаемых организаций;
• 2) рост научно-экономической обоснованности бизнес-планов, договоров и объективная, всесторонняя оценка их исполнения;
• 3) оценка экономической эффективности использования трудовых и финансовых ресурсов;
• 4) выявление и количественная оценка влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной деятельности;
• 5) содействие техническому прогрессу и распространению передового опыта.

В условиях рыночного механизма хозяйственный анализ и бухгалтерский учет должен не только давать объективную оценку производственно-торговой, финансовой и другой деятельности организаций, но и выявлять и мобилизовать резервы (особенно прогнозные) увеличения эффективности применения экономического потенциала, разрабатывать и принимать оптимальные управленческие решения.