Учёт производственных запасов

К производственным запасам относятся предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью изменяют свою натурально-вещественную форму.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10. Поступление сырья и материалов отражают по Дебету, а выбытие — по Кредиту, остаток — по Дебету.

Преобладающая часть материалов поступает от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. От поставщиков груз поступает со следующими товарораспорядительными документами: товарно-транспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2), счет-фактура, платежное требование, сертификат качества и др.

При приемке грузов непосредственно в организации заведующий складом проверяет наличие грузов по факту их поступления и сравнивает с товарораспорядительными документами. Если расхождений нет, то заведующий складом составляет приходный ордер типовой формы М-4, в котором он указывает точное наименование поступивших ценностей, их номенклатурный номер, количество и учетную цену, если учетная цена используется.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками ведутся в Журнале-ордере № 6. Каждая строчка в журнале отводится отдельной поставке, оформленной счетом поставщика. По колонкам Журнала-ордера показываются дебетуемые счета, а в правой части отражается оплата счетов поставщиков.

На складах ведется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. На складах ведется только количественный учет ценностей, а в бухгалтерии — суммовой (денежный) учет этих же ценностей.

На каждый номенклатурный номер материала, поступающего на склад, бухгалтерия открывает и передает складу под расписку карточку складского учета материалов типовой формы М-17. В ней указывается остаток данного материала на начало дня, поступление по количеству за день, выдача со склада за день и остаток на начало следующего рабочего дня.

Периодически бухгалтер проверяет правильность отражения поступления и расхода материала в карточках и расписывается в графе «Контроль». После проверки бухгалтер забирает все приходные документы и вносит их в Журнал приходных документов.

Бухгалтерские проводки по заготовлению материалов.

1. Поступление от поставщиков:

Д-т 10, К-т 60 — на фактическую стоимость поступивших материалов Д-т 18−3, К-т 60 — на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.

2. Поступление материальных ценностей от учредителей:

Д-т 10, К-т 75 — по согласованной оценке ценностей.

3. Поступления в виде отходов собственного производства:

Д-т 10, К-т 20, 23, 29 — по рыночным ценам.

4. Выявление излишков от инвентаризации:

Д-т 10, К-т 92.

5. Поступление материалов от переработки на стороне:

Д-т 10−7, К-т 10−1 — по фактической себестоимости переданных материалов.

Д-т 10−7, К-т 60 — на стоимость услуг по переработке согласно счету поставщика Д-т 18−3, К-т 60 — на сумму НДС Д-т 10−1, К-т 10−7 — оприходование переработанных материалов по их фактической себестоимости.

6. Поступление материалов по импорту:

Д-т 10, К-т 60 — на валютную стоимость материалов. Пересчитанных в рубли на по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оприходования материалов Д-т 18−3, К-т 60 — на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.

7. Поступление материалов по товарообменной операции:

Д-т 10, К-т 60 — на стоимость материалов, поступивших по бареру, исходя из стоимости отгруженных в счет бартерной сделки ценностей или же в счет будущей отгрузки ценностей Д-т 18−3, К-т 60 — на сумму НДС.

8. поступление в виде отходов демонтажа и разборки объектов основных средств и МБП:

Д-т 10, К-т 91−1 — на стоимость полученных отходов по рыночным ценам на день оприходования.

Материалы со складов организации могут отпускаться по разным направлениям:

1. на производственные и хозяйственные нужды.

Первичными документами на расход являются лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск материалов), накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение материалов), комплектовочные ведомости, картировочные листы, раскройные карты и др.

В аналитическом учете расход материалов на производство группируется: 1) по цехам основного производства, видам вспомогательных производств и видам обслуживающих производств и хозяйствам; 2) по видам выпускаемой продукции внутри каждого из производств.

Расход материалов на обслуживание и управление группируется по статьям смет общепроизводственных расходов каждого цеха и по статьям смет общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские проводки по расходу материалов в производстве.

• 1. Д-т 20, К-т 10, 16 — на основное производство
• 2. Д-т 23, К-т 10, 16 — на вспомогательное производство
• 3. Д-т 29, К-т 10, 16 — на обслуживающее производство и хозяйство
• 4. Д-т 25−1, К-т 10, 16 — на содержание машин и оборудования цехов основного и вспомогательного производств.
• 5. Д-т 25−2, К-т 10, 16 — на нужды обслуживания и управления цехов основного и вспомогательного производств
• 6. Д-т 26, К-т 10, 16 — на общехозяйственные нужды
• 7. Д-т 28, К-т 10, 16 — на исправление брака в любом из производств.
• 2. реализация материалов сторонним организациям
• 3. передача материалов внутренним подразделениям, выделенным на отдельном балансе.
• 4. Безвозмездная передача материалов.
• 5. Вклад материалов в уставные фонды других организаций.
• 6. Недостачи по инвентаризации. Недостачи по инвентаризации отражаются на основании приказа руководителя по результатам инвентаризации.
• 1. Расход материалов на строительство объектов основных средств, монтаж оборудования и на другие вложения во внеоборотные активы, выполняемые хозяйственным способом.

При журнально-ордерной форме учета расход материалов ежемесячно обобщается:

по цехам основного и вспомогательного производств — в ведомости № 12.

по видам обслуживающих производств и хозяйств — в ведомости № 13.

по статьям сметы общехозяйственных расходов — в ведомости № 15.

по цехам и видам забракованной продукции, работ, услуг — в ведомости № 14.

Итоги ведомостей 12, 14, 15 ежемесячно переносятся в Журнал-ордер № 10, а итог ведомости № 13 — в Журнале-ордере № 10/1.

Порядок проведения инвентаризации (количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, состав инвентаризационной комиссии, порядок оформления инвентаризации) осуществляется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007 г. № 180 [8].

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации готовой продукции главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

• — График плановых инвентаризаций
• — График внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей [26, c. 52].

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.

В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:

• 1. Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).
• 2. Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Результаты инвентаризации на проверяемом предприятии оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. В акте инвентаризации отражается фактическое наличие продукции на складе и по бухгалтерскому учету в натуральном выражении. Также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств на предприятии проводится в соответствии с законодатеьством Республики Беларусь.