Теоретические основы организации бухгалтерского учёта в кредитной организации

Предмет, задачи и принципы построения бухгалтерского учёта в банке

Бухгалтерский учёт в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе3 обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Под предметом бухгалтерского учёта в банках понимаются объекты бухгалтерского учёта в виде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.

Активы — средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы — источники, за счёт которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. К примеру, банк привлекает депозиты в пассивы и за счёт этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе).

Основными задачами бухгалтерского учёта в банке являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам-кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в России, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основной методологический центр банковского учёта — Банк России. Основной документ банковского учёта — «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (далее по тексту — Правила).

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте являются:

обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

Банковский бухгалтерский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путём составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности.

Базой бухгалтерского учёта в банках является операционная работа, к которой относятся:

приём денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учёте;

ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

осуществление контроля за своевременностью платежей;

операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчётов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Бухгалтерский учёт в КБ — информационный поток о состоянии и движении имущества банка денежных средств, кредитов, о расходах и доходах, о финансовых результатах с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности банка.

План счетов бухгалтерского учёта и Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учёта:

непрерывность деятельности — предполагается, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

постоянство правил бухгалтерского учёта — кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчётами предыдущего периода;

осторожность — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;

отражение доходов и расходов по кассовому методу — доходы и расходы относятся на счета по их учёту после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;

своевременность отражения операций — операции отражаются в бухгалтерском учёте в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

раздельное отражение активов и пассивов — счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

преемственность входящего баланса — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

приоритет содержания над формой — операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

открытость — отчёты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.