Теоретические аспекты учета и анализа эффективности использования запасов на предприятии

Экономическое содержание запасов на предприятии и их виды

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя:

• — запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);
• — дебиторскую задолженность;
• — авансы выданные;
• — денежные средства;
• — краткосрочные финансовые вложения.

В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как запасы.

Запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие денежных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику в отношении к запасам, искать новые источники пополнения, изучить проблему эффективности их использования.

В общем понимании запасы — это активы в виде:

• — запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• — незавершенного производства;
• — готовой продукции;
• — товаров, предназначенных для продажи.

Для обобщения целей и задач финансового и управленческого учета предлагается единая классификация запасов, основанная на краткосрочности использования, целях управления и информационных запросах. В результате затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участию в процессе производства и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами.

На производственном предприятии запасы (сырье, материалы и т. д.) используются для осуществления деятельности, поэтому являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

По функциональной роли и назначению в процессе производства классификация запасов представлена на рисунке 1.

Основные понятия сырья и материалов таковы:

• — сырье — это продукты добывающих отраслей промышленности (нефть, руда, газ) и сельского хозяйства (зерно, сахарная свекла, яйцо), а материалы — это продукция обрабатывающих отраслей промышленности (сахар, дрожжи, мука);
• — полуфабрикаты покупные или собственного производства (тесто, пряжа), которые подлежат дальнейшей обработке;
• — к материалам относятся топливо, запасные части для ремонта, тара, строительные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Рисунок 1. Классификация запасов по функциональной роли и назначению в процессе производства

Таким образом, запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаясь в готовую продукцию, и покидают предприятие. Так как они полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт, то их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку или потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Классификация производственных запасов и затрат:

• 1) По критерию функциональной роли производственных запасов и их значению в процессе производства (экономическая классификация): сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, тара (инвентарная — многократно обслуживающая производство и учитывается в составе основных средств и неинвентарная — реализуется вместе с товаром), топливо, запчасти, МБП.
• 2) По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам производственных запасов (техническая классификация) — систематизированный перечень потребляемых в процессе производства материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения, каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура используется всеми предприятиями. Если в номенклатуре указывается цена за единицу изделия, то такая номенклатура называется «номенклатура — ценник».
• 3) Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, подготовительные, страховые, сезонные и переходящие.

Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками, а также организаций торговли и потребителей. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется.

Подготовительные запасы (или запасы буферные) выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве (сушка леса, например). Подготовительные запасы товарных средств производства формируются в случае необходимости подготовить материальные ресурсы к отпуску потребителям.

Гарантийные запасы (или запасы страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств: отклонения в периодичности и в величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов — величина постоянная. При нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны.

Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства продуктов, их потребления или транспортировки. Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции.

Переходящие запасы — это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода. Они предназначаются для обеспечения непрерывности производства и потребления в отчетном и следующем за отчетным периоде до очередной поставки.

4) Классификация по времени позволяет выделить различные количественные уровни запасов.

Максимальный желательный запас определяет уровень запаса, экономически целесообразный в данной системе управления запасами. Этот уровень может превышаться. В различных системах управления максимальный желательный запас используется как ориентир при расчете объема заказа.

Для успешного регулирования материальных расходов необходимо выстроить полный цикл управления запасами, который включает несколько этапов:

• — начальный этап, предусматривающий разработку норм расхода запасов и нормативное регулирование запасов;
• — планирование, заключающееся в соотнесении норм с планом (с учетом определенных обстоятельств, например сезонных колебаний или производства для внутреннего потребления);
• — мониторинг, включающий введение лимитов, создание центров ответственности, которые будут анализировать планируемые затраты, сравнивать с лимитами и лишь затем разрешать оплату или заключение договора;
• — учет, задачи которого сводятся к ведению учета по центрам ответственности и привязанным к ним показателям измерения результативности, определению и контролю за первичными затратообразующими факторами, влияющими на оценку запасов;
• — анализ, формирующий информационно-аналитическую базу для оценки эффективности использования запасов, обоснованности норм и нормативов, осуществления управления по «отклонениям»;
• — прогнозирование движения запасов.

Достоверная оценка запасов влияет на формирование показателей финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), влияет на расчет аналитических показателей по их данным и формирование мнения у пользователей отчетности. Необходимо различать правила оценки применительно к каждой группе запасов по стадиям их движения:

• — запасы на стадии складирования — оценка при принятии к учету (приобретении) и отпуске со склада, а также последующая оценка на возможное снижение стоимости;
• — запасы на стадии непосредственно производства — оценка незавершенного производства и выпускаемой продукции определяется в соответствии с правилами признания расходов на производство продукции и зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования;
• — запасы как конечный результат производственного процесса — готовая продукция — принимают к учету в зависимости от выбранного метода учета расходов на производство продукции, а при отгрузке покупателям с признанием реализации.

Непрерывность производственного процесса и его ритмичность в значительной мере зависят от снабжения организации материалами, топливом и всеми другими материальными ценностями, от своевременности и полноты подачи их в подразделения и цехи, от комплектности предметов труда. Предпосылкой правильной организации снабжения служат правильно составленный план снабжения, повседневное наблюдение за его количественным и качественным выполнением.

В основе правильно составленного плана снабжения материалами лежит нормирование расхода на единицу каждого вида продукции, т. е. расчет того, сколько и какого именно материала необходимо для изготовления отдельных видов продукции. Правильной рассчитанной нормой расхода будет такая, которая по каждому изготавливаемому изделию предусматривает: вес или размер до обработки (заготовки), чистый вес изделия (после обработки) и размеры отходов.

Материалы, которые не идут непосредственно на изготовление продукции, а употребляются для обслуживания производства, нормируются не на единицу изделия, а на какую-либо расчетную единицу. Например, топливо для отопления помещения рассчитывается по количеству кубометров здания и т. д.

Установив нормы расхода сырья и материалов и зная производственную программу, рассчитывают потребность в сырье и материалах на выполнение программы. Установленные нормы расхода сырья и материалов на единицу продукции должны быть использованы в дальнейшем при выписке первичных документов для оформления расхода материалов на производство.

Основная задача для нормирования — определить минимально возможные запасы материальных ценностей, при которых обеспечивалась бы ритмичная производственная деятельность предприятия.

Рациональная организация учета запасов предприятий обязательно включает систематический контроль сохранности и анализ эффективности их использования, посредством проведения инвентаризаций запасов на складах и проведения анализа, на основе оперативных, статистических данных и бухгалтерской отчетности.

Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Перед учетом запасов стоит комплекс задач:

• — правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• — выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• — расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• — калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов;
• — контроль над сохранностью запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• — постоянный контроль за соблюдением установочных норм запасов;
• — систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• — контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• — своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• — своевременное осуществление расчетов с поставщиками запасов, контроль над запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.