Синтетический и аналитический учет продажи продукции

Синтетический и аналитический учет финансовых результатов предприятия предполагает организацию учета продаж продукции и расходов предприятия на счете 90. Аналитический учет по счету 90.1 «Выручка» ведется по каждой отдельной товарной позиции ассортимента. Аналитический учет также по счету 41 «Товары» также ведется по каждой отдельной позиции ассортимента для реального отражения затрат по поступлениям от поставщиков.

Рассмотрим порядок и специфику учетных операций для ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ. Для этого предварительно выделим основные типы хозяйственных ситуаций:

• 1. Поставка продукции от поставщиков до склада ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ. Документальное оформление и учет транспортных расходов.
• 2. Приемка товаров и оценка недостач или излишков товаров.
• 3. Получение кредита или займа на закупку продукции.
• 4. Возврат или замена бракованной продукции.
• 5. Реализация товаров покупателям.
• 6. Реализация товаров покупателям со скидкой в цене.
• 7. Реализация продукции с отсрочкой платежа.
• 8. Определение финансового результата в отчетном периоде.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ операций по приему товаров от поставщиков при условии транспортировки самим поставщиком. Например, в январе 2013 г. от ООО «Владекс» было поставлено продукции на сумму 590 тыс. руб. (90 тыс. руб. НДС). Транспортировка осуществлялась поставщиком, а транспортные расходы при этом составили 30 тыс. руб.

После поверке счета-фактуры бухгалтером расчетных операций сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары (без НДС) — 530 тыс. руб.

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным платам — 90 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены товары — 620 тыс. руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. — 90 тыс. руб.

Дебет 41 Кредит 60 — транспортные расходы — 30 тыс. руб.

При предоставлении скидок покупателям в бухгалтерском учете формируются аналогичные проводки, такие же, как и в случае реализации продукции без предоставления скидок. Отличительной особенностью данного случая является то, что коммерческий отдел дает информацию службе бухгалтерии о величине предоставляемой скидки.

Например, в мае 2013 г. ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ осуществило крупную реализацию ООО «Дракон». Согласно договору купли-продажи ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ предоставляет своему покупателю скидку в размере 3,5%. Стоимость партии — 975,8 тыс. руб. (155,8 тыс. руб. НДС). В бухгалтерии сначала был рассчитан размер скидки, который составил:

975,8 * 3,5% = 34,2 тыс. руб.

Далее в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары — 810 тыс. руб.

Дебет 90/2 Кредит 41 — оприходованный товар списан по справке — 810 тыс. руб.

Дебет 62 Кредит 90/1 — покупатель оплатил поставку — 941,6 тыс. руб.

Дебет 90/1 Кредит 68 — начислен НДС к уплате — 155,8 тыс. руб.

Дебет 68 Кредит 51 — уплата НДС в бюджет — 155,8 тыс. руб.

Аналитический учет расходов по счету 44 «Расходы на продажу» ведется в разрезе статей:

• 1. Фонд оплаты труда.
• 2. Отчисления в социальные фонды.
• 3. Амортизация.
• 4. Командировочные расходы.
• 5. Аренда.
• 6. Коммунальные и эксплуатационные расходы.
• 7. Представительские расходы в пределах норм.
• 8. Материальные затраты.
• 9. Расходы по сбыту.
• 10. Прочие.

Чтобы более подробно рассмотреть механизм учета расходов по продажам рассмотрим второй вариант на примере поставки в октябре 2013 г. на сумму 590 тыс. руб. (90 тыс. руб.) согласно счету-фактуре от ООО «Владекс». Доставка товаров осуществлялась ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ. Согласно счету-фактуре стоимость доставки составила 42 тыс. руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы платы (без НДС) — 530 тыс. руб.

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным платам — 90 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены товары — 632 тыс. руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. — 90 тыс. руб.

Дебет 41 Кредит 60 — Расходы по транспортировке списаны на издержки обращения — 42 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены услуги доставки товаров — 42 тыс. руб.

Рассмотрим далее порядок бухгалтерских записей в случае доставки товаров самим предприятием. Например, в июле 2013 г. за партией товаров стоимостью 590 тыс. руб. (90 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ с водителем и экспедитором. Транспортировка составила три дня. При этом заработная плата (ЗП) водителя и экспедитора составила:

ЗП = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Размер заработной платы водителя и экспедитора определяется согласно приказу руководителя. В затраты по доставке собственными силами входят также стоимость бензина по пробегу. Так, расстояние по трассе до Москвы составляет 301 км, расход топлива 18 л на 100 км, а стоимость 1 л бензина 30,0 руб., отсюда расходы на бензин (Рб) у предприятия составили:

Рб = (301* 18 / 100) * 30,0 = 54,2 * 30,0 * 2 = 3 252 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя и экспедитора в гостинице двое суток — 2600 руб., парковка автотранспорта двое суток — 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т. е. всего 1800 руб.

Приемка товаров сопровождается оценкой возможных недостач, потерь или возможных излишков, которые являются частью расходов по продажам. При этом на предприятии создается специальная комиссия по приемке, состав которой утверждается генеральным директором и подписывается главным бухгалтером. Комиссия состоит из трех человек — бухгалтера расчетной группы, кладовщика и независимого представителя.