Выявление и бухгалтерский учет конечного финансового результата

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) ОАО «Фирма» начинает формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков.

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается, т. е. из налогового учета принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью [9]:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат годовой деятельности ОАО «Фирма» определяется в ходе регламентных операций. Кроме того, в конце года баланс нуждается в реформации. В уходящем году такие операции будут последними. Чтобы закрыть текущий год, бухгалтер ОАО «Фирма» выполняет следующие операции.

• — Закрывает счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
• — Принимает во внимание суммы, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. Это, например, налоговые санкции, начисленный условный налог на прибыль.
• — Формирует окончательный финансовый результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Далее обязательно проверяет остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера.

Лучшей подготовкой бухгалтерии к закрытию по окончании года является инвентаризация. После того как все ее результаты отражены в учете, приступают к реформации баланса.

В 2011 году ОАО «Фирма» учтены следующие прочие расходы:

оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 2 240 руб. руб.;

расходы на информационные услуги (справочно-правовая система «Консультант Плюс») — 7 360 руб.;

расходы на рекламу — 2 570 руб.;

расходы на спецодежду для строителей — 3 550 руб.

Таким образом, прочие расходы за 2011 год составили:

240+7 360+2 570+3 550= 11 000 руб.

ОАО «Фирма» в течение 2011 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 20 927,3 тыс. руб. (в том числе НДС — 3 192,3 тыс. руб.). Себестоимость проданных товаров составила 14 602 тыс. руб., коммерческие расходы составили 505 тыс. руб. Величина прочих доходов за год составила 36 тыс. руб., а прочих расходов равна 11 тыс. руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2011 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3 Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ОАО «Фирма» за 2011 год.

По итогам 2011 г. ОАО «Фирма» получило прибыль от продаж в сумме 2628 тыс. руб. (20 927,3−3192,3−14 602) руб. и прибыль от прочей деятельности — 25 тыс. руб. (36 000−11 000) руб.

ОАО «Фирма» по результатам 2011 года получило нераспределенную прибыль в размере 2 017 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ОАО «Фирма» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли.

Заключительными записями от 31 декабря 2011 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91 (таблица 4):

Таблица 4 Заключительные бухгалтерские записи за 2011 год.

Таким образом, выполнение регламентных операций по окончании года приводит к тому, что итоговый результат отчетного года в ночь с 31 декабря на 1 января превращается в финансовый результат прошлых лет.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами ОАО «Фирма» на общем собрании.

Чистая прибыль ОАО «Фирма» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Фирма», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Решение акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности ОАО «Фирма», который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражаются в учете эти операции в следующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 06.04.2004 N 17-ФЗ) дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли общества.

Не позже 180 дней по окончании года в ОАО «Фирма» необходимо распределить прибыль закончившегося отчетного года.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Фирма» по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату из чистой прибыли (доходов); покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т. е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков. Он не может быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного капитала общества. Поскольку величина резервного капитала ОАО «Фирма» по состоянию на 31 декабря составляет 67 тыс. руб., что больше 15% уставного капитала общества, отчисления в резервный фонд по результатам деятельности в 2011 году не производилось.

Акционеры ОАО «Фирма» согласно Федеральному закону от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» имеют право на получение дивидендов. В связи с этим общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2011 года в размере 15% от ее величины, что составило 302 550 руб. (2017 тыс. руб.*15%).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в создании организаций, полученных в виде дивидендов (чистой прибыли) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 9%. В бухгалтерском учете указанные операции были отражены следующими записями (таблица 6):

Таблица 5 Бухгалтерские записи по выплате из чистой прибыли 2011 года акционерам ОАО «Фирма».

НДФЛ с дивидендов акционеров ОАО в силу требований п. 4 ст. 226 НК РФ удерживается при фактической выплате из чистой прибыли. Его обязаны уплатить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, деятельность ОАО «Фирма» включает в себя большое количество различных хозяйственных операций, при этом конечный результат этой деятельности за отдельно взятый период зависит от множества факторов.